小規模納稅
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小規模納稅范文第1篇
我國經濟體制與經濟環境的變化，要求我國稅制結構也要隨之變化，為了使兩者相適應，從1993年年底我國就已經開始了工商稅制的第一輪改革。改革的主要對象是之前那些不確定的、稅負相對較高的舊稅制體制，以使其應有的作用得到更好的發揮。為了與國際慣例接軌，我國從1994年開始在稅制模式上逐漸建立起了以流轉稅為主體的稅種，流轉稅中的主要稅種為增值稅。1994年稅制改革中生產型的增值稅開征，建立起了一般納稅人和小規模納稅人與國際接軌的納稅人模式。小規模納稅人，從此正式地出現在增值稅法中。稅收的無償性與強制性眾所周知，稅收負擔是征納雙方的主要矛盾，小規模納稅人也不例外。從當前情況看，小規模納稅人的稅收負擔還存在一些問題。
一、小規模納稅人稅收負擔現狀與問題
納稅人稅收負擔是否合理理論上講包含兩層含義，一是與納稅人本身的負擔能力有關，二是與小規模納稅人對比之下稅收負擔是否公平。只有將兩者放在一起考慮，才能看出稅收負擔是否合理。對小規模納稅人的負擔能力來說，其稅收負擔能力主要與納稅人所得財富的多少和納稅人自己所感受到的犧牲程度的大小有關。
我國目前的小規模納稅人主要為商品批發與零售行業，這些行業占全部小規模納稅人的將近40%，小規模納稅人當前的實際稅負從各種真實情況統計來看，是比名義上4%的稅負要小的。在稅源總量確定的基礎上，企業稅負對稅收實際征收效能是很好的反映指標，在法律條件同等的約束下，小規模納稅人在名義上的稅負和實際上的稅負存在不一致性，只能說明我國小規模納稅人的征收效能較低。
小規模納稅人行業涉及方面很多，經營方式五花八門，具有廣泛性、流動性和隱蔽性等特點。而我國群眾對納稅的觀念比較單薄，普遍存在一些偷稅漏稅現象。很多小規模納稅人都是私營企業，在納稅時往往會受到個人利益影響而少交漏交稅負。其次，一些企業由于財務工作專業性和嚴肅性的缺乏，導致會計核算和稅收核算不健全，給稅收環境帶來了很多障礙。且很多私人企業的會計核算主體界限不清，企業產權與個人財產在界限上不明顯。有些企業設置多套賬，導致企業會計信息出現嚴重失實想象。有的財會人員兼職多家企業，對企業記賬的及時和準確有直接影響，使納稅申報和財務核算容易出錯。此外很多小規模納稅人周邊的經營環境不夠好，對原始憑證獲取時還需要額外負擔的付出。
二、解決小規模納稅人稅收問題的建議
首先，稅務機關應該對納稅人了解稅法的暢通渠道加以保證。除了國家要對稅收法律、法規進行公布外，各級的稅務機關也應該通過權威的部門公報形式將依法制定的各種稅收規章、制度等規范性文件及時地公布。其次，國家應該對納稅人誠信納稅的理念進行宣傳，提高納稅人依法納稅的意識。對逃稅漏稅的大案進行宣傳報道，對稅務部門嚴格執法的形象進行樹立，達到對納稅人震懾的目的。稅負機關對自身的服務功能也要做好優化工作，及時給納稅人提供更多的稅務信息，比如推進和規范納稅服務熱線、建立相應的辦公網站等，對貼近式的納稅服務進行開展。也可以有代表性地對小規模納稅人開展一些稅法知識的培訓班，或者將小規模納稅人的納稅信息印成小冊子與傳單，使小規模納稅人在納稅義務與負擔有更好的了解和心態。
其次，應該對小規模納稅人的合理稅負水平加以確定。從短期來看，要對小規模納稅人稅負偏重的問題進行解決。要解決這個問題可以對小規模納稅人的征收率適當地降低，當然在適當降低之前應該對小企業的平均銷售增值率指標先進行調查測算，然后按小規模納稅人的稅率公式進行確定，這樣能更好地實現小規模納稅人與一般納稅人稅負的平衡。再者，可以對小規模納稅人的認定標準進行改革，不再嚴格規定經營規模。稅務機關也可以通過提供幫助使小規模納稅人盡快建賬建制，使納稅人之間的納稅環境更加公平和諧。
小規模納稅人在我國和世界范圍內廣泛存在，是納稅人中的重要組成部分。針對小規模納稅人稅收負擔的現狀，我國必須要加以重視。只有在重視的前提下才能更快地找到解決辦法，對小規模納稅人稅收問題進行解決。
參考文獻
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小規模納稅范文第2篇
關鍵詞：增值稅；小規模納稅人；稅收管理
中圖分類號：F810.423
文獻標志碼：A
文章編號：1673-291X(2007)04-0168-02
“一四六小”的網絡化管理思路，充分體現了國家稅務總局對小規模納稅人的高度重視，按照稅收征管“科學化、精細化”的要求，如何進一步加強小規模納稅人的管理，是擺在我們面前的一項新課題。筆者結合自己在稅務所的實習經歷，就目前小規模納稅人稅收管理中存在的問題以及如何進一步加強小規模納稅人的稅收管理，談一下粗淺的想法。
一、小規模納稅人存在的幾種主要形式
(一)年銷售額在規定標準以下，會計核算不健全，不能按時完整報送有關稅務資料的增值稅納稅人。這部分納稅人由于未能達到一般納稅人認定條件，被稅務機關視為小規模納稅人進行管理。
(二)年銷售額在規定標準以下，會計核算健全，能夠按時完整報送有關稅務資料，生產經營的產品或商品的增值額比較高，可抵扣稅款部分在產品(商品)成本構成中所占比重較低，按照一般納稅人繳稅，實際稅負遠遠高于按小規模納稅人繳稅的稅負，這樣納稅人會選擇按小規模納稅人繳稅，不主動申請認定一般納稅人資格。有的納稅人即使達到一般納稅人標準，也會人為采取化整為零的手段，以達到按小規模納稅人繳稅的目的。
(三)由于違反稅務相關規定或其他原因而被稅務機關取消一般納稅人資格，而轉化為小規模納稅人。
(四)實行定期定額征收的個體工商戶。
二、小規模納稅人稅收管理中存在的主要問題
(一)稅務機關對小規模納稅人管理缺乏剛性
自1994年稅制改革以來，小規模納稅人的稅收收入遠遠低于增值稅一般納稅人，致使稅務機關內部無論是在政策制定，還是在征管手段方面對小規模納稅人缺乏足夠的重視，在賬簿憑證管理、發票管理、納稅人申報管理等方面都缺少行之有效的措施和手段。稅務稽查、納稅評估重點都是針對增值稅一般納稅人。稅務稽查針對小規模納稅人的比例微乎其微，納稅評估對小規模企業和實行定期定額的個體工商戶還是盲區一片。在開展對小規模納稅人舉報案件檢查時，由于納稅人賬證混亂、涉稅資料殘缺、不及時深入調查取證等原因，對涉嫌偷稅的小規模納稅人難以加大打擊力度。
(二)小規模納稅人財務核算不健全，賬簿設置不規范，計稅依據虛假現象比較嚴重
實際工作中，稅務機關要求小規模納稅人根據征管法規定設置賬簿、憑證，但是從目前來看，小規模納稅人的賬簿、憑證設置的不夠完善、規范，不能如實反映實際經營狀況。由于企業規模較小，一般單位為節約經營成本，很少聘請專職財務人員，而是聘請其他人員代賬，有的代賬會計兼管少則一兩家、多則四五家的財務工作，平時根本不到企業工作，往往只是月底做賬和月初納稅申報時才到企業，直接影響了賬簿的準確性與及時性，部分單位負責人不能及時地將有關結算手續傳遞，代賬人員為平衡會計科目，多采用現金等賬戶進行平衡，造成財務賬目混亂。更有甚者竟然設立了對內和對外兩套賬，編制虛假的計稅依據，人為編制銷售收入和成本費用，以達到不繳或少繳稅款的目的。
(三)小規模納稅人在發票的規定和使用方面不規范
目前，隨著稅務部門網絡化管理進度的加快，增值稅專用發票、“四小票”已基本納入網絡監控，并得到有效控制，但作為增值稅鏈條中重要的普通發票卻一直游離于監控之外。小規模納稅人在發票使用方面極不規范，不開、拒開、大頭小尾、違規開具現象相當嚴重。
另外，對小規模納稅人在使用增值稅專用發票方面的規定也不恰當。按現行增值稅制度規定，小規模納稅人不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票；經營上必須開具增值稅專用發票的，要到稅務機關申請代開，而且只能按“征收率”填開應納稅額，一般納稅人購進小規模納稅人貨物也只能按此抵扣，相對于從其他一般納稅人購進取得的稅率為17%的抵扣發票來說，購買小規模納稅人商品的一般納稅人的稅負明顯加重。這對小規模納稅人，尤其是那些達不到標準而又必須參與增值稅鏈條的企業(主要是一些以生產批發為主的企業)的一個直接影響是，由于缺乏與一般納稅人進行交易中起鏈條作用的增值稅專用發票，其交易發生困難，購貨方因不能足額抵扣進項稅額而不愿購買小規模納稅人的貨物，使小規模納稅人在激烈的市場競爭中處于極為不利的地位，也嚴重地影響到正常的生產經營。同時，由于小規模納稅人采用固定征收率，不得抵扣進項稅額，使得小規模納稅人的稅收負擔相對一般納稅人而言是不合理的。而小規模納稅人不得抵扣進項稅額，進項稅額進入成本，變成含稅成本，成本高于一般納稅人；在銷售時，又要在含進項稅額成本的基礎上再加上依征收率計征的增值稅，變成了含兩道稅，價格中變成稅上加稅，價格也高于一般納稅人。
(四)小規模納稅人的非正常戶數逐年遞增，嚴重沖擊了稅收征管秩序
目前，小規模納稅人特別是實行定期定額的個體工商戶，由于經營規模比較小、經營方式靈活多變等原因，非正常戶(也就是失蹤戶)呈上升趨勢。以長春市南關區國稅局的四個稅務所為例，2006年1―8月份共出現非正常戶137戶，而這四個稅務所現有管戶3 888戶，1―8月份的非正常戶占同期管戶的3.5%。非正常戶的上升趨勢，對稅收征管秩序造成了很大沖擊。首先，非正常戶的發生，降低了納稅申報率，直接影響征管質量。其次，非正常戶的發生，導致大量的發票流失，其中還有許多大面額萬元版發票，這部分發票無法按規定驗銷，脫離監管，流失到社會當中，給和諧的稅收環境直接造成負面影響。此外，非正常戶的發生，也造成了大量的稅款流失，形成了稅收黑洞，減少稅收收入，影響了公平競爭。
三、加強小規模納稅人稅收管理的幾點設想
(一)完善增值稅運行機制，逐步縮小小規模納稅人的范圍
為保持增值稅“鏈條”的規范性和完整性，應逐步擴大增值稅一般納稅人的比重，對小規模納稅人放寬標準，能夠認定為一般納稅人的及時認定，并按適用稅率征稅，允許使用增值稅專用發票。在認定一般納稅人的同時，對稅款抵扣權進行嚴格審批。對財務核算健全，能夠準確核算銷項稅額、進項稅額、應納稅額的，實行進項稅額抵扣制度。對于財務制度不夠健全、財務核算不夠準確的，取消稅款抵扣權，統一按適用稅率征稅。對稅款抵扣權嚴格審批，一方面，保證納稅人對增值稅專用發票的需求，減少稅收政策制約納稅人經營行為；另一方面，真正體現增值稅稅種的設計理念，避免重復課稅和稅負不公。對納稅人而言，健全財務核算、取得稅款抵扣權成為加強內部管理的自身要求，這樣可以保證增值稅“鏈條”不斷，促進納稅人誠信納稅。
(二)積極探索新型稅收管理手段，不斷加強對小規模納稅人的日常管理
稅收征管也應樹立“與時俱進”的理念，針對小規模納稅人經營形式的不斷發展變化，積極探索新型的稅收管理手段。對小規模納稅人制訂納稅申報定期分析制度，仔細審核、認真分析納稅人的計稅依據，發現問題及時處理。參照稅收管理員制度，制訂對小規模納稅人的定期巡查制度，最大限度地避免非正常戶的發生。對于個體業戶以外的小規模納稅人是采用核定征收還是查賬征收，應盡快制定一套統一標準，這個標準一定要行之有效、切合實際，便于操作。對達不到標準的小規模納稅人一律實行核定征收，徹底根除小規模納稅人以虛假計稅依據申報納稅的現象。
(三)規范發票開具行為，實現普通發票管理網絡化，放寬開具增值稅專用發票的限制
盡快取消手工版普通發票，制定稅控發票和定額發票相結合的管理辦法，對納稅人利用稅控裝置開具的普通發票信息實行電子采集，每月納稅申報時必須將上月開具的所有發票信息通過網絡或軟盤報送稅務機關。同時，利用信息化建設成果，以因特網為平臺，在全國建立普通發票信息庫，按行政區劃代碼以省級為單位進行清分，建立省級普通發票信息庫。同時，加大對發票違章行為的處罰力度，真實實現“以票管稅”。
放寬開具增值稅專用發票的限制。對小規模納稅人在生產經營上確需開具增值稅專用發票的，應允許其按17%或13%的稅率計算銷項稅額開具發票并進行抵扣。對于實行定額征收的小規模納稅人，核定其年營業額，開票額度在核定營業額之內的，按6%的征收率征稅，按17%或13%的稅率開票；開票額度超過核定營業額的，要調整其納稅定額，繼續按6%征稅，按17%或13%的稅率開票，如果不調整定額，超過核定營業額部分，按17%或13%的稅率征稅、開票。
(四)增強稅務稽查和納稅評估的針對性，對小規模納稅人開展有計劃、有重點的稅務稽查和納稅評估工作
對小規模納稅人應該制訂年度檢查計劃，對舉報案件的稽查應該打破傳統的“以賬論賬”的理念，稽查的重點應該放在的調查和取證上面。
對小規模納稅人開展納稅評估，重點應放在對個體工商戶的評估上。可以結合典型調查的方法和手段，針對個體工商戶不同的經營方式和特點，采取靈活多樣的方法，開展納稅評估，這對于強化個體稅源監控有著至關重要的意義。
參考文獻：
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小規模納稅范文第3篇
【關鍵詞】小規模納稅人；固定資產；增值稅
2009年1月1日的全面的增值稅改革，對固定資產的增值稅會計處理產生了較大影響，涉及到小規模納稅人的主要是征收率的變化。根據修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，小規模納稅人增值稅征收率統一為3%，與商業類型的小規模納稅人原來6%的征收率相比，確實大大減輕了稅收負擔。
一、固定資產增值稅會計處理的內容和范圍
一般來說，小規模納稅人固定資產增值稅會計處理的內容且比較簡單，主要包括取得固定資產的增值稅核算和處置固定資產的增值稅核算。
需要說明的是，與增值稅會計處理有關的是指作為固定資產核算的有形動產，包括設備、交通工具等。不動產處置一般不涉及增值稅的處理，不動產包括建筑物、構筑物、其他土地附著物。另外，以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。
二、取得固定資產的增值稅會計處理
（一）小規模納稅人購買稅控收款機的增值稅會計處理
對于購買稅控收款機，目前稅法規定對小規模納稅人有一定的優惠，《財政部、國家稅務總局關于推廣稅控收款機有關稅收政策的通知》財稅（2004）167號文件規定：增值稅小規模納稅人或營業稅納稅人購置稅控收款機，經主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發票，按照發票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納增值稅或營業稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：
可抵免稅額=價款/(1+17%)×17%
當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續抵免。
【例1】某工廠系增值稅小規模納稅人，2011年5月購買一臺稅控收款機，價稅合計11700元，設備已投入使用。會計處理如下：
借：固定資產 10000
應交稅費－應交增值稅 1700
貸：銀行存款 11700
需要說明的是，一般納稅人只有取得增值稅專用發票，購買稅控收款機的增值稅才允許抵扣，而對于小規模納稅人來說則要相對寬松，即使只取得普通發票，只要經主管稅務機關審核批準，也可以抵扣稅額。
（二）小規模納稅人購買其他固定資產的增值稅會計處理
根據《企業會計準則第4號――固定資產》（2006）的規定，小規模納稅人購買固定資產時買價中包含的增值稅應計入固定資產原價，因此，一般情況下，小規模納稅人在購買固定資產時不單獨對買價中包含的增值稅單獨進行會計處理。
【例2】某工廠系增值稅小規模納稅人，2011年5月購買一臺設備，價稅合計11700元，設備已投入使用。會計處理如下：
借：固定資產 11700
貸：銀行存款 11700
三、處置固定資產的增值稅會計處理
增值稅改革后，由于小規模納稅人征收率的變化，對處置固定資產的涉稅處理產生了一些影響。根據《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規定，小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨采用優惠征收率為2%，并按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額=含稅銷售額/(1+3%)，應納稅額=銷售額×2%，而有關會計核算方法不變。
小規模納稅人處理固定資產的形式有很多，包括出售、非貨幣交易、債務重組等。
（一）出售固定資產的增值稅會計處理
【例3】某工廠系增值稅小規模納稅人，2010年5月份銷售使用過的舊設備一臺，取得價款61800元，已知該設備2009年1月購入時的不含稅價款為90000元，已計提折舊28000萬元。
則：該項業務應交增值稅=61800÷(1+3%)×2%=1200（元），有關會計分錄如下：
1、固定資產轉入清理
借：固定資產清理 62000
累計折舊 28000
貸：固定資產 90000
2、取得出售價款
借：銀行存款 61800
貸：固定資產清理 60600
應交稅費―應交增值稅 1200
3、結轉清理凈損益
借：營業外支出―處置固定資產凈損失 1400
貸：固定資產清理 1400
從上文的處理過程可以看出，與其他稅費不同，處置固定資產時所發生的增值稅不計入“固定資產清理”科目，這是增值稅的特殊之處，其原因在于增值稅是價外稅，不影響損益的計算。
（二）債務重組中固定資產增值稅會計處理
在債務重組中，當小規模納稅人以固定資產償還債務時，一方面，參照《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）有關小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產計繳增值稅的規定計算增值稅；另一方面，與一般納稅人一樣，依據《企業會計準則第12號――債務重組（2006）》（財會[2006]3號）的規定， 以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期營業外收入或營業外支出。
【例4】某工廠系增值稅小規模納稅人，2010年5月份以使用過的舊設備一臺償還所欠A公司的應付賬款92700元，已知該設備原價110000元，已計提折舊25000元，公允價值87000元。已辦妥相關手續。
則：該項業務應交增值稅=92700÷(1+3%)×2%=1800（元），有關會計分錄如下：
1、以固定資產償還債務
借：應付賬款－A公司 92700
貸：固定資產清理 87000
應交稅費－應交增值稅 1800
營業外收入－債務重組利得 3900
2、固定資產轉入清理
借：固定資產清理 85000
累計折舊 25000
貸：固定資產 110000
3、結轉清理凈損益
借：固定資產清理 2000
貸：營業外收入－固定資產清理凈損益
（三）非貨幣性資產交換中固定資產增值稅會計處理
非貨幣性資產交換情況比較復雜，包括是否涉及補價，是否具有商業實質，但不論哪種情況，對以固定資產處置的增值稅的處理基本是一致的，即以換出固定資產公允價值為含稅價計算應交增值稅并進行相應會計處理。
【例5】某工廠系增值稅小規模納稅人，2010年5月份以使用過的舊設備一臺與A公司交換原材料，該批材料公允價值82400元，已知該設備原價110000元，已計提折舊25000元，公允價值82400元。已辦妥相關手續。
則：該項業務應交增值稅=82400÷(1+3%)×2%=1600（元），有關會計分錄如下：
1、固定資產轉入清理
借：固定資產清理 85000
累計折舊 25000
貸：固定資產 110000
2、資產交換
借：原材料 82400
貸：固定資產清理 80800
應交稅費－應交增值稅 1600
3、結轉清理凈損益
借：營業外支出－固定資產清理凈損益 4200
貸：固定資產清理 4200
參考文獻
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小規模納稅范文第4篇
[關鍵詞] 稅收公平原則 增值稅 小規模納稅人 一般納稅人
稅收公平原則是設計和實施稅收制度的最重要或首要的原則。稅收公平原則是指國家征稅應使各個納稅人的稅負與其負擔能力相適應,并使納稅人之間的負擔水平保持平衡。稅收公平原則要求稅收必須普遍征稅、平等課征和量能課稅。
我國增值稅政策在多年的改革中,在增值稅試行多年的經驗基礎上擴大了增值稅的征稅范圍,很大程度上解決了商品流轉環節的重復征稅問題。這些改革措施,對于公平稅負,減輕納稅人不合理負擔,促進經濟建設,起到了巨大的作用。但是還存在著一些不盡公平,與國際經濟發展不協調的地方。其中貫徹稅收公平稅負原則改革一般納稅人和小規模納稅人的實際稅負,成為目前中國增值稅稅制改革的一大難點問題。我國現行增值稅政策一直對一般納稅人和小規模納稅人實行區別對待,造成二者稅負不公平。主要體現如下:
一、小規模納稅人與一般納稅人之間的稅負不公平
我國增值稅在實際運行中,將納稅人按經營規模和會計核算水平劃分為一般納稅人和小規模納稅人。對一般納稅人實行較為規范的憑增值稅專用發票抵扣稅款的制度,增值稅一般納稅人適用稅率為17%,可以抵扣進項稅,而對小規模納稅人實行簡易征稅辦法,即應納稅額=銷售收入×征收率,征收率為6%和4%。但不能抵扣進項稅.表面上看,小規模納稅人征收率較低,稅收負擔較輕,但實際上其平均稅收負擔遠遠高于一般納稅人,據調查測算,小規模納稅人稅負高于一般納稅人稅負近3個百分點。按一般納稅人17%名義稅率和小規模納稅人6%征收率推算,只有當一般納稅人的商品增值率大于60%時,其實際稅率才會大于小規模納稅人,事實上一般納稅人的商品附加值很難大于60%。小規模納稅人征收率定得過高,不利于公平稅負原則的貫徹,不利于中小企業的發展,這就使得占總納稅戶80%甚至90%以上的小規模納稅人在激烈的市場競爭中處于極為不利的地位,也嚴重影響到小規模納稅人的正常生產經營,不利于一般納稅人與小規模納稅人之間的正常經濟交往。
二、兩類納稅人的確認標準不公平
我國現行稅制以定性標準-會計制度是否健全,定量標準-銷售額作為區分一般納稅人和小規模納稅人的標準,但在實際操作中,很難按統一標準辦理。
首先銷售額的影響因素有很多種,不僅受市場的影響,也受到投入資本的影響。
其次會計制度是否健全是一個定性標準,由各地稅務機關來把握,有的地方標準把握得太寬太松,很多不符合條件的小規模納稅人都成了一般納稅人,而有的地方稅務機關標準把握得太嚴,使許多本可以是一般納稅人的納稅人成了小規模納稅人,從而造成了納稅人認定的不公平,這樣不僅阻斷了一般納稅人和小規模納稅人之間的正常交往,也給某些納稅人提供了相互勾結,偷逃稅款的機會。
三、小規模納稅人之間稅負不公平
對于小規模納稅人,不是對其增值額課稅,而是按銷售額征稅,這就出現同樣是小規模納稅人,如果企業毛利率越高,價高利大,其稅負相對較輕;而企業毛利率低,價低利小,其稅負會明顯偏重。以商品批發零售市場為例,商品批發市場毛利率偏低,一般在3%～5%之間,如果按4%的征收率征稅,大部分經營業戶都將虧損。商業零售企業一般毛利率為15%～20%,如果按4%的征收率征收,雖然高于一般納稅人的稅收負擔水平(按一般納稅人稅率17%計算,實際負擔率應是2.5%～3.4%),但卻低于批發市場的稅收負擔率。這樣,對于一部分毛利率低的小規模納稅人來說,不但相對于一般納稅人沒有競爭力,而且相對于其他小規模納稅人在競爭中也處于極為不利的地位。
針對以上一般納稅人和小規模納稅人所存在的稅負不公,對此提出以下政策建議:
1.降低小規模納稅人的稅負率
小規模納稅人的稅負應低于一般納稅人,因為小規模納稅人不能抵扣進項稅額,并導致了其經營行為與銷售對象均受到限制,而較低的稅負是對其的一種經濟補償。所以應降低征收率。
按照公平稅負的原則,以國際上通行的20%左右增值率為基準,考慮我國目前企業銷售利潤率的實際水平,理論上計算出的小規模納稅人的合理征收率為2%～4%,根據調查,我國目前工業一般納稅人的實際稅負為3.79%,其中最高的電力企業為5.4%,最低的服裝業為3.41。綜合考慮,工業小規模納稅人的征收率不應超過4%,商業小規模納稅人的稅負率宜控制在2%.這既與稅制改革前商業零售業的稅負水平,也與現行營業稅征稅項目的交通運輸、建筑安裝、郵電通訊、文化體育等的稅負水平大體一致。
2.科學界定增值稅納稅人,調整兩類納稅人的比重
從世界各國來看,小規模納稅人占增值稅納稅人的比重一般是60%～70%。而我國小規模納稅人的比重是85%～90%,小規模納稅人隊伍過于“龐大”,而稅收收入僅占增值稅收入的5%～10%,從納稅情況看,80%以上的納稅人沒有按照增值稅的課稅原理征稅,違背了增值稅設立的初衷,影響了增值稅稅制的規范運轉,增值稅的優越性在很多情況下并沒有真正發揮出來,在某種程度上增值稅的實施也就失去了意義,因此我國應將小規模納稅人的總體比重向下降,要一步一步擴大增值稅一般納稅人的總體比重。隨著增值稅征管的內外部條件的不斷改善和征管手段的日益優化,尤其是“金稅工程”在全國范圍內得到廣泛推廣,對現行小規模納稅人的稅收征管進行調整的時機已經基本成熟。因此,必須考慮對現行的增值稅制中一般納稅人與小規模納稅人的區分標準進行重新調整,使大部分增值稅納稅人歸納到一般納稅人中進行征管,同時把與制造業以及商業批發企業有密切聯系的小型制造業,商業批發企業納入一般納稅人的范圍。當然,不能片面地為了擴大一般納稅人的比例而變小規模納稅人為一般納稅人。在允許更多的小規模納稅人成為一般納稅人的過程中也要考慮到現實的征管水平和征管技術,應以有較好的管理辦法,能夠實施有效的管理為前提。
3.鑒于小規模納稅人之間稅負不公的現象,我們可以借鑒一下韓國的增值稅征稅方法
韓國1977年正式實施增值稅,是世界上實行增值稅比較成功的國家之一。韓國對于小規模納稅人的現行具體征稅方法為:
應繳稅款=銷售總額×各行業的增值率 (從10%到50%)×10%的稅率
從公式可以看出,韓國是對納稅人的增值額(銷售額x增值率)課稅,并且和一般納稅人一樣實行10%的稅率。對增值額課稅,符合增值稅的基本原理,從而使納稅人的稅收負擔比較公平合理,有利于公平競爭。當前我國小規模納稅人存在稅負偏重及小規模納稅人之間稅負不公的現象,其原因就在于我國并未實行對增值額課稅。如何確定增值率?確定什么樣的增值率才是適中的? 筆者認為借鑒韓國的做法按行業劃分,按各行業的不同情況來確定我國小規模納稅人增值率,如制造業、采掘業、加工業、修理修配業、批發業、零售業,這樣會更貼近納稅人的實際差價率。確定不同的增值率可以使增值稅小規模納稅人稅負不公平的狀況會有所改善,這對于我國增值稅改革、稅法的完善都會有一定的促進作用。
綜上所述:有效、合理解決增值稅納稅人之間的稅負不公,真正體現增值稅中性、公平的原則,這必將進一步有利于資源的合理配置,推動經濟的快速發展,為國家組織財政收入提供更廣更多的源泉。
參考文獻:
[1]安體富:當前中國稅制改革研究.中國稅務出版社,2006
小規模納稅范文第5篇
關鍵詞：營改增 一般納稅人 小規模納稅人 供應商稅收籌劃
近年來，國家推動“營改增”的步伐逐漸加速，財政部和國家稅務總局先后聯合印發了多項通知（財稅[2013]37號、財稅[2013]106號、財稅[2014]43號），在全國范圍內將交通運輸業、郵政業、電信業、部分現代服務業等行業納入“營改增”試點范圍。在企業采購過程中，根據供應商的增值稅納稅人類別，企業采購業務可以分為兩種，一種是從增值稅一般納稅人處采購，另一種是從增值稅小規模納稅人處采購。實行“營改增”后，由于營業稅和增值稅計算方法的差異，企業應及時進行稅收籌劃，調整供應商的選擇方式，以提高企業凈收益。本文通過比較從一般納稅人處采購貨物和從小規模納稅人處采購貨物對企業收益的影響，幫助企業特別是實施“營改增”的企業正確選擇供應商，使得企業降低稅負，提高收益。
一、采購價格臨界點概述
通常認為，從一般納稅人處采購貨物，其進項稅額可以抵扣，因此采購成本相對較低。“營改增”前，由于企業繳納營業稅，不存在流轉稅額抵扣的問題，也就是說，不管從一般納稅人處采購還是小規模納稅人處采購，只要取得真實、合法、有效的憑證，都可以在企業所得稅稅前扣除，對企業收益沒有影響。“營改增”后，供應商的身份將直接影響企業收益。假設在價格和質量相同的情況下，從一般納稅人處采購貨物可以取得的增值稅專用發票，進項稅額可以抵扣；從小規模納稅人處采購貨物，如果小規模納稅人開具增值稅普通發票，進項稅額不得抵扣，如果通過小規模納稅人從主管稅務機關代開增值稅專用發票，進項稅額可以抵扣。在價格相同的條件下，即使從小規模納稅人處取得增值稅專用發票，納稅人抵扣的進項稅額較一般納稅人少，所以，納稅人不會選擇從小規模納稅人處采購貨物，這樣小規模納稅人將無法生存。若要在市場中生存，小規模納稅人必然要降低價格，才能與一般納稅人同市場競爭。當小規模納稅人價格降低到一定程度時，此時企業不管是選擇一般納稅人還是小規模納稅人作為供應商，企業收益相等，這一價格點就是采購價格臨界點。只有當從小規模納稅人處采購貨物價格低于采購價格臨界點，納稅人從小規模納稅人處采購貨物收益才會高于從一般納稅人處采購貨物收益，納稅人才會選擇小規模納稅人作為供應商；當從小規模納稅人處采購貨物價格高于采購價格臨界點，納稅人從一般納稅人處采購貨物收益會高于從小規模納稅人處采購貨物收益，納稅人會選擇一般納稅人作為供應商。
二、采購價格臨界點的計算
在實際工作中，納稅人從小規模納稅人處采購貨物可以取得兩種發票：增值稅專用發票和增值稅普通發票，筆者從這兩種情形出發，推導兩種情形下的采購價格臨界點。
（一）從小規模納稅人索取的增值稅專用發票。假定納稅人的含稅銷售額為S，適用的增值稅稅率為T0，從一般納稅人購貨的含稅購進額為P，適用的增值稅稅率為T1，在采購價格臨界點從小規模納稅人購進貨物的含稅額與從一般納稅人購進貨物的含稅額的比率為Rc，小規模納稅人適用的稅率為T2。因生產加工費用與原材料的來源關系不大，所以納稅人收益為不含稅銷售收入扣除不含稅購進成本的差，則：
從一般納稅人索取專用發票的收益=S÷（1+T0）-P÷（1+T1）
從小規模納稅人索取專用發票的收益=S÷（1+T0）-（P×Rc）÷（1+T2）
當兩者的收益相等時：
S÷（1+T0）-P÷（1+T1）=S÷（1+T0）-（P×Rc）÷（1+T2）
推導出：Rc=（1+T2）÷（1+T1）×100%
（二）從小規模納稅人索取的增值稅普通發票。
從一般納稅人索取專用發票的收益=S÷（1+T0）-P÷（1+T1）
從小規模納稅人索取增值稅普通發票的收益=S÷（1+T0）-P×Rc
當兩者的收益相等時：
S÷（1+T0）-P÷（1+T1）=S÷（1+T0）-P×Rc
推導出：Rc=1÷（1+T1）×100%
（三）結論。采購價格臨界點的比率Rc，僅與供應商的增值稅稅率（即T1、T2）有關，與納稅人的增值稅稅率（T0）、納稅人的含稅銷售額（S）無關。納稅人選擇供應方的身份策略是：首先，納稅人計算從小規模納稅人購進貨物的含稅額與從一般納稅人購進貨物的含稅額的實際比率R；然后納稅人比較實際比率R和在采購價格臨界點的比率Rc的大小：當R小于Rc時，選擇小規模納稅人作為供應商；當R大于Rc時，選擇一般納稅人作為供應商；若R等于Rc，兩者的收益相同，應當從其他角度考慮選擇供應商。總之，從采購定價而言，納稅人如果選擇小規模納稅人作為供應商時，其貨物含稅價格應當略低于或等于一般納稅人貨物含稅價格的Rc倍。
三、采購價格臨界點的應用
（一）“營改增”后增值稅稅率的規定。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》、財稅[2013]37號、財稅[2013]106號、財稅[2014]43號的規定，目前，一般納稅人適用的稅率分別是17%、13%、11%和6%四檔，小規模納稅人征收率是3%。
一般納稅人的稅率具體規定是：適用 17%基本稅率的范圍包括納稅人銷售或者進口貨物（除使用低稅率和零稅率的外）、提供加工、修理修配勞務、有形動產租賃服務；適用13%低稅率的范圍包括農業產品、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物、飼料、化肥、農藥、農機、農膜、農機整機、國務院規定的其他貨物；適用11%低稅率的范圍包括交通運輸業、郵政業、提供基礎電信服務；適用6%低稅率的范圍包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、提供基礎電信服務。
（二）采購價格臨界點的具體內容。采購價格臨界點的具體內容見表1。
四、采購價格臨界點的案例分析
案例1：甲公司是服裝生產企業，為一般納稅人，預計年營業額為6 000 000元，需要租入10臺設備。現有A、B兩個公司，其中A公司為增值稅一般納稅人，從A公司可以索取稅率為17%的增值稅專用發票，B公司為增值稅小規模納稅人，從B公司可以索取由稅務機關代開的征收率為3%的增值稅專用發票。A、B兩個公司所提供的設備相同，但是收費卻不同，A公司每臺設備租金30 000元、B公司每臺設備租金28 000元（以上金額為含稅金額）。甲公司是選擇A公司還是選擇B公司作為供應商？
分析：計算從B、A兩個公司購進貨物的含稅額實際比率為93.33%（即28 000÷30 000=93.33%），大于當一般納稅人稅率為17%時的采購價格臨界點88.03%（見表1），因此，選擇A公司作為供應商，甲公司收益較高。選擇A公司作為供應商，甲公司收益為4 871 794.87元（6 000 000÷1.17-10×30 000÷1.17）；選擇小規模納稅人B公司作為供應商，甲公司收益為4 856 360.47元（6 000 000÷1.17-10×28 000÷1.03）。因此，選擇A公司比選擇B公司作為供應商，甲公司收益提高15 434.40元（4 871 794.87-4 856 360.47）。
案例2：甲公司是服裝生產企業，為一般納稅人，預計年營業額為6 000 000元，需要采購200天運輸服務。現有C、D兩個運輸公司，其中C公司為增值稅一般納稅人，從C公司可以索取稅率為11%的增值稅專用發票，D公司為增值稅小規模納稅人，從D公司處只能索取增值稅普通發票。C、D兩個公司所提供的運輸服務相同，但是收費卻不同，C公司每天收費400元、D公司每天收費320元（以上金額為含稅金額）。甲公司是選擇C公司還是選擇D公司作為供應商？
分析：計算從D、C兩個公司購進貨物的含稅額實際比率為80%（320÷400），小于當一般納稅人稅率為11%時的采購價格臨界點90.09%，因此，選擇小規模納稅人D公司作為供應商，甲公司收益較高。選擇一般納稅人C公司作為供應商，甲公司收益為5 056 133.06元（6 000 000÷1.17-200×400÷1.11）；選擇小規模納稅人D公司作為供應商，甲公司收益為5 064 205.13元（6 000 000÷1.17-200×320）。因此，選擇D公司比選擇C公司作為供應商，甲公司收益提高8 072.17元（5 064 205.13-5 056 133.06）。
綜上所述，合理選擇供應商身份（一般納稅人或者小規模納稅人）可以幫助納入“營改增”范圍的企業提高收益。X
參考文獻：
1.財政部、國家稅務總局.關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知[S].財稅[2013]37號.
2.財政部、國家稅務總局.關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知[S].財稅[2013]106號.
3.關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知[S].財稅[2014]43號.
