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小規(guī)模企業(yè)增值稅稅收政策范文第1篇

隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會分工日趨于精細(xì)化。在這種情況下，我國長期存在的增值稅和營業(yè)稅“兩稅并存”的局面已經(jīng)很難適應(yīng)社會的發(fā)展，營業(yè)稅改為增值稅是我國稅收改革的必然方向。“營改增”稅收政策在2013年8月1日開始向全國予以推廣，將會對社會各個(gè)行業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)過早造成較大影響。本文以施工企業(yè)為例，就營改增稅收政策對施工企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的影響進(jìn)行探討。

二、施工企業(yè)“營改增”稅收政策的基本內(nèi)容

營改增稅收政策在施工企業(yè)全面實(shí)施之后，就將用稅率為11%的增值稅來代替過去稅率為3%的營業(yè)稅。主要區(qū)別在于：營改增稅收政策改革之前，施工企業(yè)的營業(yè)稅征稅依據(jù)為施工企業(yè)提供勞務(wù)的全部收入；而營改增稅收政策改革之后，施工企業(yè)的增值稅征稅依據(jù)為增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額是通過施工企業(yè)在市場上購買材料、設(shè)備等獲得的增值稅發(fā)票金額來予以確定，而銷項(xiàng)稅額則是由施工企業(yè)向業(yè)主提供的增值稅專用發(fā)票金額予以確認(rèn)。

三、“營改增”帶給施工企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作的變化

1.兩種稅的含義不同增值稅和營業(yè)稅雖然都屬于流轉(zhuǎn)稅，但是對于施工企業(yè)的意義卻各不相同，增值稅屬于國家所收取的款項(xiàng)，計(jì)稅依據(jù)是增值額；而營業(yè)稅則屬于一種納稅單位的費(fèi)用，計(jì)稅依據(jù)為營業(yè)額。

2.納稅主體身份及計(jì)稅方式的變化(1)在過去的營業(yè)稅體制下，無論納稅人的規(guī)模大小，應(yīng)納稅額通過“稅率3%”乘以“營業(yè)額”即可得出。(2)在實(shí)行“營改增”稅收政策之后，納稅人應(yīng)該要首先予以納稅資格的認(rèn)定。第一，資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)行“營改增”稅收政策之后，國家稅務(wù)部門基于納稅人的規(guī)模大小來分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額低于500萬元人民幣的納稅人，以及高于500萬元人民幣的其他個(gè)人；一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額高于500萬元人民幣的納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的個(gè)體工商戶、企業(yè)，以及非企業(yè)性單位均屬于小規(guī)模納稅人。值得注意的是，一般納稅人不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，而小規(guī)模納稅人若所提供的稅務(wù)資料準(zhǔn)確、會計(jì)核算健全，那么可以向有關(guān)部門申請一般納稅人資格認(rèn)定。第二，計(jì)稅方式。小規(guī)模納稅人：計(jì)稅方式采用簡易計(jì)稅方法，應(yīng)納稅額不得對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，應(yīng)納稅額為增值稅征收率和銷售額一同計(jì)算出來的增值稅額。一般納稅人：計(jì)稅方式采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，應(yīng)納稅額為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額被當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣之后所剩余下來的余額。

3.稅率的變化在過去的營業(yè)稅體制下，無論納稅人的規(guī)模大小，應(yīng)納稅率均為“稅率3%”。而在實(shí)行“營改增”稅收政策之后，小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅率為“稅率3%”，而一般納稅人的應(yīng)納稅率為“稅率11%”。

4.收入和稅負(fù)確認(rèn)的變化本文舉例說明收入和稅負(fù)確認(rèn)的變化，合同總價(jià)款設(shè)定為9990萬元人民幣。在過去的營業(yè)稅體制下，營業(yè)稅=9990萬元×3%=299.7萬元。再加上3%教育費(fèi)、7%城建稅共計(jì)29.97萬元，那么實(shí)際稅負(fù)率為3.3%，本項(xiàng)稅負(fù)為329.67萬元。而在實(shí)行“營改增”稅收政策之后，首先要進(jìn)行價(jià)稅分離，分兩種情況：(1)若納稅人為小規(guī)模納稅人，那么9990萬元除以(1+3%)，可得出確認(rèn)收入為9699萬元，那么增值稅額=9699×3%=290.97萬元，再加上3%教育費(fèi)、7%城建稅共計(jì)29.097萬元，那么合計(jì)本項(xiàng)稅負(fù)為320.067萬元，實(shí)際稅負(fù)率為3,204%。(2)若納稅人為一般納稅人，那么9990萬元除以(1+11%)，可得出確認(rèn)收入為9000萬元，那么增值銷項(xiàng)稅額=9000×11%=990萬元，而實(shí)際稅負(fù)率則由納稅人所擁有的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額來決定。經(jīng)過相應(yīng)計(jì)算，營業(yè)稅及附加稅負(fù)=增值稅及附加的實(shí)際稅負(fù)，只有在“6.91%×合同額=可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”的情況下才可成立；若可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額小于“6.91%×合同額”，那么營業(yè)稅及附加稅負(fù)>增值稅及附加的實(shí)際稅負(fù)；若可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大于“6.91%×合同額”，那么營業(yè)稅及附加稅負(fù)<增值稅及附加的實(shí)際稅負(fù)。

5.涉稅申報(bào)所需設(shè)備有重大變化營業(yè)稅申報(bào)是不會特殊要求軟件設(shè)備及硬件設(shè)備，但是若申報(bào)增值稅，那么一般納稅人在具有通用的掃描儀、打印機(jī)、計(jì)算機(jī)等設(shè)備之外，還需要有專用設(shè)備，包括報(bào)稅盤、金稅卡、讀卡器金稅盤、IC卡等。按國家財(cái)稅機(jī)關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。

四、結(jié)語

小規(guī)模企業(yè)增值稅稅收政策范文第2篇

(一)我國促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策

1.增值稅、營業(yè)稅及附加稅費(fèi)政策

(1)自2011年11月1日起，提高增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn):按期納稅的，月銷售額(營業(yè)額)統(tǒng)一提高到5000～20000元;按次納稅的，每次(日)銷售額(營業(yè)額)提高到300～500元。自2013年8月1日起，對月銷售額或營業(yè)額不超過2萬元(含2萬元)的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅或營業(yè)稅。自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額(營業(yè)額)2萬元至3萬元的小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人免征增值稅或營業(yè)稅。

(2)自2015年1月1日起至2017年12月31日，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(含3萬元)的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

(3)對符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)保或再擔(dān)保業(yè)務(wù)取得的收入三年內(nèi)免征營業(yè)稅。享受三年?duì)I業(yè)稅減免政策期限已滿的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，仍符合規(guī)定條件的，可繼續(xù)申請減免。

2.企業(yè)所得稅政策。

(1)從事國家非限制和禁止行業(yè)，并且年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額不超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2010年1月1日起對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2012年將年應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)提高到6萬元，2014年再次提高到10萬元，同時(shí)擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍，采取核定征收方式的企業(yè)也享受該政策。

(2)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

(3)金融企業(yè)按照規(guī)定條件及比例計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

(4)符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照規(guī)定計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3.個(gè)人所得稅政策

在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率;而工資、薪金所得，適用3%～45%的九級超額累進(jìn)稅率。將計(jì)征個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到42000元/年(3500元/月)。

4.印花稅政策

自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。該政策的適用范圍不僅是向小型微型企業(yè)貸款的金融機(jī)構(gòu)，而且還包括與其簽訂借款合同的小型微型企業(yè)，其實(shí)質(zhì)是鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)向小型微型企業(yè)貸款，支持小微企業(yè)發(fā)展。

5.進(jìn)口環(huán)節(jié)稅

中小企業(yè)投資國家鼓勵(lì)類項(xiàng)目，除《國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》中所列商品外，所需的進(jìn)口自用設(shè)備以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，免征進(jìn)口關(guān)稅。將符合條件的國家中小企業(yè)公共服務(wù)示范平臺中的技術(shù)類服務(wù)平臺納入現(xiàn)行科技開發(fā)用品進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策范圍。2015年12月31日前，在合理數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)或者國內(nèi)產(chǎn)品性能尚不能滿足需要的科技開發(fā)用品，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅。此外，國家出臺了一系列旨在支持創(chuàng)業(yè)投資、鼓勵(lì)研發(fā)創(chuàng)新、改善融資環(huán)境、促進(jìn)節(jié)能減排、可持續(xù)發(fā)展等方面的稅收政策，小微企業(yè)在符合相關(guān)規(guī)定的條件下同樣適用。

(二)現(xiàn)行扶持小微企業(yè)發(fā)展稅收政策存在的問題

1.小微企業(yè)概念不統(tǒng)一

2011年，國家出臺新的小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，但是目前在稅收政策上，直接提及并使用小微企業(yè)這一概念的僅有財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小微企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財(cái)稅［2011］105號)、《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》(財(cái)稅［2013］52號)及其相關(guān)配套文件，而企業(yè)所得稅政策使用的是小型微利企業(yè)，增值稅政策使用的是小規(guī)模納稅人，這使得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在落實(shí)相關(guān)稅收政策時(shí)需要對三個(gè)概念進(jìn)行把握，從而產(chǎn)生一些實(shí)際操作方面的困難。

2.相關(guān)稅法體系不盡完善

目前我國尚未建立一整套系統(tǒng)的專門針對小微企業(yè)的稅法體系，有關(guān)小微企業(yè)的稅收政策大多數(shù)都分散在各條例、通知、辦法中。這種零散的稅收政策對企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，使得小微企業(yè)不能快速地了解其所適用的稅收優(yōu)惠政策，從而影響了政策的實(shí)施效果。而現(xiàn)實(shí)中，小微企業(yè)因自身財(cái)務(wù)核算能力有限、信息獲得渠道不暢等原因，往往很難真正享受到稅收優(yōu)惠政策的扶持。

3.稅制結(jié)構(gòu)復(fù)雜制約小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策

小微企業(yè)需要繳納的稅種多，且有些稅種的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算復(fù)雜。以所得稅為例，企業(yè)所得稅在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，需要扣除的項(xiàng)目繁多，且扣除比例不同，容易出現(xiàn)多次計(jì)算結(jié)果不一致的情況。而個(gè)人所得稅采用累進(jìn)稅率，且存在加成征收和減征的政策，計(jì)算過程繁瑣。稅制結(jié)構(gòu)復(fù)雜造成小微企業(yè)難以準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)納的各項(xiàng)稅額。

4.稅收優(yōu)惠門檻較高

我國鼓勵(lì)研發(fā)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策要求的條件比較嚴(yán)格，小微企業(yè)因人員、資金等條件的限制，在技術(shù)研發(fā)上處于弱勢地位，很難滿足稅收優(yōu)惠條件。比如高新技術(shù)企業(yè)需要滿足《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定的六個(gè)標(biāo)準(zhǔn)才能被相關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，而絕大多數(shù)小微企業(yè)受自身發(fā)展條件限制無法滿足條件，也就無法享受稅收優(yōu)惠政策。

5.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策有待改善

一方面，多數(shù)小微企業(yè)因?yàn)殇N售額未達(dá)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而被視為小規(guī)模納稅人進(jìn)行納稅，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而只能以3%征收率來計(jì)算繳納增值稅。另一方面，若小微企業(yè)銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，或者已經(jīng)被認(rèn)定為一般納稅人但會計(jì)核算不健全或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果小微企業(yè)沒有健全的會計(jì)核算，就必然承擔(dān)較重的稅收負(fù)擔(dān)。此外，增值稅一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)再銷售或者銷售以免稅農(nóng)產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)加工的產(chǎn)品時(shí)則按照17%的稅率繳納增值稅，增加了農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例如廣西2013年蠶繭和生絲產(chǎn)量分別達(dá)32.24萬噸和3.54萬噸，分別占全國產(chǎn)量的42%和26%，由于增值稅“高征低扣”，全區(qū)每噸生絲需多負(fù)擔(dān)1.15萬元的增值稅，全區(qū)繅絲企業(yè)每年將要多負(fù)擔(dān)4億元的稅收，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，不利于廣西絲綢產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。

二、促進(jìn)我國小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

(一)統(tǒng)一小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》由多部門共同制定，規(guī)范了小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，因此，國家在制定稅收政策時(shí)應(yīng)盡量采用現(xiàn)有的小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上再根據(jù)政策目標(biāo)附加相應(yīng)的限制條件。

(二)提高小微企業(yè)稅收政策的法律層次

通過立法形式規(guī)范我國小微企業(yè)相關(guān)的稅收政策，特別注重政策的穩(wěn)定性、連續(xù)性和協(xié)調(diào)性。通過對現(xiàn)有稅收政策的整合，按照公平競爭、稅負(fù)從輕、促進(jìn)發(fā)展的原則，清理、完善小微企業(yè)稅收政策，從科技創(chuàng)新、促進(jìn)就業(yè)、創(chuàng)業(yè)等多方面建立規(guī)范的小微企業(yè)稅收政策體系，從而促進(jìn)我國小微企業(yè)健康發(fā)展。

(三)注重對小微企業(yè)生存能力的保護(hù)

對新設(shè)立的小微企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠，免除其非生產(chǎn)經(jīng)營收入需要繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、殘疾人就業(yè)保障金等稅費(fèi)，保障創(chuàng)建初期的小微企業(yè)能順利地生存下來。對于處在發(fā)展上升期的小微企業(yè)，著力從解決企業(yè)資金困難、鼓勵(lì)其再投資、促進(jìn)企業(yè)安置就業(yè)等方面給予稅收政策支持。

(四)加大小微企業(yè)稅收優(yōu)惠力度

1.進(jìn)一步提高增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)。增值稅和營業(yè)稅最終都是由消費(fèi)者承擔(dān)的，降低稅負(fù)有利于促進(jìn)消費(fèi)，進(jìn)而刺激企業(yè)投資和生產(chǎn)。建議適當(dāng)提高增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)，按期納稅的，可提高到月銷售額(或營業(yè)額)5萬元。

2.擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。待“營改增”完成后，在提高增值稅起征點(diǎn)的基礎(chǔ)上，可考慮降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)取消小規(guī)模納稅人的規(guī)定，只區(qū)分具有增值稅扣稅資格和不具有增值稅扣稅資格兩類經(jīng)營主體，對具有增值稅扣稅資格的企業(yè)實(shí)行查賬征收，而對不具有增值稅扣稅資格的企業(yè)免稅。

3.進(jìn)一步完善小微企業(yè)所得稅制度。一是實(shí)行小微企業(yè)所得稅全額累進(jìn)稅率，具體可設(shè)置三檔稅率:年度應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，稅率為0;年度應(yīng)納稅所得額10萬元至20萬元的，稅率為5%;年度應(yīng)納稅所得額20萬元至30萬元的稅率為10%。二是提高小微企業(yè)研發(fā)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，提升小微企業(yè)科技創(chuàng)新水平;同時(shí)批準(zhǔn)符合條件的小微企業(yè)可提取一定數(shù)額的科研開發(fā)準(zhǔn)備金;為促進(jìn)科技型小微企業(yè)的人才培養(yǎng)，適當(dāng)提高企業(yè)職工教育培訓(xùn)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。三是允許小微企業(yè)購進(jìn)新設(shè)備的投入可按照一定比例沖抵應(yīng)納稅所得額;適當(dāng)提高小微企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊比例，或采取加速折舊的方法計(jì)提折舊;放寬小微企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)期限，在企業(yè)現(xiàn)有的虧損彌補(bǔ)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年的基礎(chǔ)上，允許小微企業(yè)同時(shí)向前結(jié)轉(zhuǎn)2年。四是賦予小微企業(yè)一定的納稅選擇權(quán)。我國現(xiàn)行稅法對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶征收個(gè)人所得稅，不征收企業(yè)所得稅，而其他企業(yè)的投資者在企業(yè)繳納了企業(yè)所得稅后進(jìn)行利潤分紅時(shí)，還需要再繳納個(gè)人所得稅，加重企業(yè)和投資者的稅負(fù)。為促進(jìn)小微企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，建議給予符合規(guī)定條件的小微企業(yè)一定的納稅方式選擇權(quán)，可由企業(yè)自主決定繳納企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅。

(五)完善小微企業(yè)稅收征管，優(yōu)化納稅服務(wù)

1.簡并納稅期限。在現(xiàn)有政策框架下，對小微企業(yè)實(shí)行按季度申報(bào)，降低其納稅成本。

小規(guī)模企業(yè)增值稅稅收政策范文第3篇

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);稅收政策;稅收征管

1發(fā)達(dá)國家對中小企業(yè)的稅收支持

當(dāng)今，大力發(fā)展中小企業(yè)是一個(gè)世界潮流，一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)有沒有活力在相當(dāng)大的程度上要看小企業(yè)的狀況如何。世界各國紛紛制定強(qiáng)有力的稅收政策，以支持本國中小企業(yè)的發(fā)展。

1.1美國

美國聯(lián)邦政府為支持中小企業(yè)的發(fā)展，采用了多種稅收優(yōu)惠措施：（1）雇員在25人以下的有限責(zé)任公司實(shí)現(xiàn)的利潤，可選擇一般的公司所得稅法納稅，也可選擇“合伙企業(yè)”辦法將利潤并入股東收入繳納個(gè)人所得稅，避免了重復(fù)納稅。（2）對年收入不足500萬美元的小型企業(yè)實(shí)行長期投資減免稅，對投資500萬美元以下的企業(yè)給予永久性投資稅減免。（3）對創(chuàng)新型的小型企業(yè)將其資本收益稅率減半按14％征收。（4）購買新的設(shè)備，使用年限在5年以上的，購入價(jià)格的10%可抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅額。（5）對中小企業(yè)實(shí)行特別的科技稅收優(yōu)惠，企業(yè)可按科研經(jīng)費(fèi)增長額抵免稅收。（6）準(zhǔn)許小型企業(yè)實(shí)行加速折舊和特別折舊制度。（7）地方政府對新興的中小高新技術(shù)企業(yè)，減免一定比例地方稅。

1.2法國

法國中小企業(yè)眾多，政府實(shí)行了較為全面和完善稅收優(yōu)惠政策來支持中小企業(yè)的發(fā)展。（1）中小企業(yè)繳納的公司所得稅的附加稅2003年起已全部取消。（2）從1996年開始，中小企業(yè)用一部分所得再投資，這部分所得可減按19％的稅率征收公司所得稅。（3）1983年建立了“研究開發(fā)投資稅收優(yōu)惠待遇”制度，規(guī)定中小企業(yè)研發(fā)投資比上一年增加的可以免繳相當(dāng)于研發(fā)投資增加額25％的公司所得稅（1985年這一比例提高到50％）。（4）1992年起，對中小企業(yè)轉(zhuǎn)為公司時(shí)的資產(chǎn)增值暫緩征稅，并允許企業(yè)將虧損結(jié)轉(zhuǎn)到新公司。（5）新辦小企業(yè)在經(jīng)營的前4年非故意所犯錯(cuò)誤，可減輕稅收處罰，并可適當(dāng)放寬繳納的時(shí)間。

1.3日本

日本對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也非常全面：（1）早在上世紀(jì)八十年代日本政府就規(guī)定，對資本額在1億日元以下，而年度應(yīng)稅所得額在800萬日元以下的，稅率降為28%（大企業(yè)的稅率為37.5%）。（2）對試驗(yàn)研究費(fèi)用超出銷售額3%的中小企業(yè)和創(chuàng)業(yè)未滿5年的中小企業(yè)，減收6％的法人稅或所得稅。（3）允許中小企業(yè)設(shè)立改善結(jié)構(gòu)準(zhǔn)備金，對于提取的準(zhǔn)備金，不計(jì)入當(dāng)年應(yīng)稅所得，年度終了使用有結(jié)余后可交回再提。（4）促進(jìn)中小企業(yè)新技術(shù)的投資，給予相當(dāng)于購置價(jià)7％的法人稅特別稅額扣除，此外還有強(qiáng)化中小企業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)的法人稅稅額扣除。（5）對進(jìn)行新技術(shù)和設(shè)備投資以節(jié)約能源和利用新能源的中小企業(yè)，在設(shè)備折舊等方面提供優(yōu)惠政策。（6）對年課稅銷售額不足5000萬日元的中小企業(yè)，實(shí)行折扣征收消費(fèi)稅的邊際扣除制度。

在發(fā)達(dá)國家的工業(yè)化和信息化的過程中，稅收政策對中小企業(yè)的發(fā)展起了極其重要的作用，對中小企業(yè)從稅收上給予扶持和支持是西方發(fā)達(dá)國家稅收政策的重要組成部分。

2我國對中小企業(yè)的稅收支持及其制約因素

我國對中小企業(yè)的發(fā)展也比較重視，早在2002年就頒發(fā)了《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》，為中小企業(yè)的發(fā)展起到了一定的促進(jìn)作用。但在稅收政策方面，到目前為止，還沒有專門的中小企業(yè)稅收政策，而只有一些能夠使中小企業(yè)受益的稅收規(guī)定。在我國現(xiàn)行稅收制度中，涉及到中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要有：（1）對年利潤在3萬元以下的企業(yè)減按18％的稅率征收企業(yè)所得稅，對年利潤在3萬元至10萬元的企業(yè)減按27%征收企業(yè)所得稅。（新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅）。（2）對年銷售額在180萬元以下的商業(yè)小規(guī)模納稅人減按4%的征收率征收增值稅；對年銷售額在100萬元以下的生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人減按6%的征收率征收增值稅。（3）國有企業(yè)下崗職工創(chuàng)辦新的中小企業(yè)，對從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的，3年內(nèi)免征營業(yè)稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。（4）對新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢、信息、技術(shù)服務(wù)的企業(yè)，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年減半征收企業(yè)所得稅。（5）新辦的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，可3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員超過原企業(yè)從業(yè)人員30%以上的，可在2年內(nèi)減半征收企業(yè)所得稅。（6）對個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)，只繳納個(gè)人所得稅。（7）對符合規(guī)定的校辦企業(yè)、民政部門辦的福利企業(yè)減征或免征企業(yè)所得稅。（8）“老、少、邊、窮”地區(qū)的新辦企業(yè)，可減征或免征企業(yè)所得稅3年。（9）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可以按應(yīng)納稅額減征10%。

隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化，我國分散于各個(gè)稅收法規(guī)中的有關(guān)中小企業(yè)稅收政策已不能適應(yīng)中小企業(yè)快速發(fā)展的要求，存在優(yōu)惠政策適用范圍窄、優(yōu)惠手段單一、優(yōu)惠目標(biāo)不明確等一系列問題，不利于中小企業(yè)的持續(xù)快速健康發(fā)展。

2.1現(xiàn)行增值稅稅制對中小企業(yè)發(fā)展的限制

我國現(xiàn)行增值稅造成小規(guī)模納稅人困境。我國將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。且規(guī)定從1998年7月1日起，凡達(dá)到銷售額標(biāo)準(zhǔn)（工業(yè)企業(yè)年銷售額100萬元，商業(yè)企業(yè)年銷售額180萬元）以上的為一般納稅人，規(guī)定額度以下的為小規(guī)模納稅人。由于兩類納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)不合理，把中小企業(yè)大量地劃為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票，如須開具增值稅專用發(fā)票的，要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開，而且只能按“征收率”填開應(yīng)納稅額。這些政策一方面造成小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物所含稅金不得抵扣，這就增加了成本負(fù)擔(dān)，另一方面，小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票，因而使購貨方因不能足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而不愿購買小規(guī)模納稅人的貨物。這就阻斷了一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的正常經(jīng)濟(jì)交往。這使得占總納稅戶90%以上的中小企業(yè)在市場競爭中處于極為不利的地位。而且小規(guī)模納稅人的征收率偏高（工業(yè)企業(yè)6%，商業(yè)企業(yè)4%），其稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過一般納稅人。再加上現(xiàn)行“生產(chǎn)型”增值稅制，使企業(yè)購置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額得不到抵扣，又加重了其稅收負(fù)擔(dān)，使其產(chǎn)品成本高，在國內(nèi)外市場缺乏競爭，對中小企業(yè)的發(fā)展極為不利。

2.2現(xiàn)行所得稅稅制對中小企業(yè)發(fā)展的限制

現(xiàn)行企業(yè)所得稅對中小企業(yè)科技創(chuàng)新活動(dòng)的激勵(lì)力度不大。現(xiàn)行企業(yè)所得稅主要是對已形成科技實(shí)力的高科技企業(yè)及享有科研成果的技術(shù)性收入實(shí)行優(yōu)惠，而對技術(shù)落后，急需技術(shù)創(chuàng)新的中小企業(yè)正在進(jìn)行科技研發(fā)活動(dòng)則缺少稅收優(yōu)惠。這種情況一方面使企業(yè)重視對科研成果的應(yīng)用與轉(zhuǎn)讓，忽視對高新技術(shù)的研發(fā)；另一方面也加大了中小企業(yè)科技創(chuàng)新難度。現(xiàn)在內(nèi)外資所得稅雖已合并，但到明年才開始實(shí)行，而且對外資有過渡期，所以仍然是對外資企業(yè)優(yōu)惠多，稅負(fù)輕；對內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠少，稅負(fù)重；同屬內(nèi)資企業(yè)，對大型企業(yè)優(yōu)惠多，對中小企業(yè)優(yōu)惠少，中小企業(yè)實(shí)際稅負(fù)過高。

2.3現(xiàn)行稅收征管政策對中小企業(yè)發(fā)展的限制

《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人不設(shè)置賬簿和賬目混亂或申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用“核定征收”的辦法。但在實(shí)際中，有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對并沒有違法的中小企業(yè)都采用“核定征收”辦法，擴(kuò)大了“核定征收”的范圍。國家稅務(wù)總局關(guān)于《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知中制定的“應(yīng)稅所得率”標(biāo)準(zhǔn)，明顯偏高，工業(yè)、商業(yè)為7%～20%，建筑安裝業(yè)為10%～20%，也不符合中小企業(yè)薄利多銷、利潤率低的實(shí)際情況，有的甚至不管有無利潤，一律按核定的征收率征收所得稅，損壞了中小企業(yè)的合法權(quán)益，加重了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于中小企業(yè)的發(fā)展。3完善稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展

針對我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策方面存在的問題，結(jié)合中小企業(yè)發(fā)展的基本要求，并借鑒發(fā)達(dá)國家稅收促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)和做法，本文提出了進(jìn)一步完善我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議。

3.1調(diào)整和完善增值稅制

調(diào)整和完善增值稅稅制的措施主要有：（1）推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型及擴(kuò)大稅基。逐步將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，同時(shí)把與扣除項(xiàng)目有關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等營業(yè)稅稅目改征增值稅，使中小企業(yè)獲得更多的抵扣，降低投資成本特別是新創(chuàng)辦成本，以鼓勵(lì)中小企業(yè)創(chuàng)辦和再投資，加快技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)新產(chǎn)品、新技術(shù)的開發(fā)使用。（2）降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。建議取消認(rèn)定增值稅的應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)無論規(guī)模大小，只要會計(jì)核算健全，有固定的經(jīng)營場所，能準(zhǔn)確報(bào)送稅務(wù)資料，遵守國家各項(xiàng)稅收法規(guī)，可經(jīng)申請核定為一般納稅人。（3）適當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。改革后的工業(yè)小規(guī)模納稅人征收率不應(yīng)超過4%，商業(yè)小規(guī)模納稅人征收率則應(yīng)為2%，以此降低其稅負(fù)，并與一般納稅人的稅負(fù)相平衡。

3.2調(diào)整和完善企業(yè)所得稅制

調(diào)整和完善企業(yè)所得稅稅制的措施主要有：（1）盡快取消外資企業(yè)的超國民待遇。我國雖已統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅，但外資企業(yè)仍有一點(diǎn)的過渡期，在稅前列支標(biāo)準(zhǔn)、稅率水平等方面有諸多的優(yōu)惠待遇，內(nèi)外資企業(yè)競爭地位仍不平等。（2）降低中小企業(yè)稅收優(yōu)惠稅率,并提高適用優(yōu)惠稅率的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)。（3）擴(kuò)大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍。①要適當(dāng)擴(kuò)大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，并延長其減稅的期限；②允許中小企業(yè)投資的資產(chǎn)凈損失從應(yīng)稅所得額中扣除；③取消“計(jì)稅工資”規(guī)定；改按企業(yè)實(shí)際支付的工資金額稅前列支；④對中小企業(yè)給予加速折舊、投資稅收抵免、再投資退稅待遇，引導(dǎo)中小企業(yè)加大科技研發(fā)投入；⑤對少數(shù)民族、貧困地區(qū)創(chuàng)辦的中小企業(yè)，授權(quán)市縣人民政府給予減免稅扶持。

3.3改進(jìn)現(xiàn)行稅收征管，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展

對于中小企業(yè)稅收，在征管中一定要做好中小企業(yè)的管理服務(wù)，要體現(xiàn)公平執(zhí)法，方便納稅，為中小企業(yè)營造一個(gè)良好的納稅環(huán)境。（1）大力加強(qiáng)中小企業(yè)稅法知識和建賬建制的輔導(dǎo)培訓(xùn)，提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德，以利擴(kuò)大中小企業(yè)建賬面。（2）廣泛開展稅法宣傳，利用媒體或利用辦稅大廳免費(fèi)提供稅法宣傳，提供稅務(wù)咨詢服務(wù)，以利中小企業(yè)能及時(shí)獲得稅收法規(guī)變動(dòng)的可靠信息，促使其依法遵章納稅。（3）積極推廣稅務(wù)服務(wù)，為中小企業(yè)提供稅務(wù)咨詢，稅務(wù)，盡量減少因不了解稅收法規(guī)而造成的納稅差錯(cuò)。（4）改進(jìn)對中小企業(yè)的征收辦法，積極擴(kuò)大查賬征收范圍。盡量縮小核定征收的比重，同時(shí)對核定征收的“應(yīng)稅所得率”和“納稅定額”，一定要調(diào)查核定準(zhǔn)確，以維護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益。

參考文獻(xiàn)

小規(guī)模企業(yè)增值稅稅收政策范文第4篇

關(guān)鍵詞：小微企業(yè) 稅收政策 研究

一、引言

作為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要推動(dòng)力量，小微企業(yè)的發(fā)展備受關(guān)注。最新統(tǒng)計(jì)顯示，我國目前登記注冊的中小企業(yè)約1100萬戶，加上個(gè)體工商戶等，共約4400萬戶，約占全國企業(yè)總戶數(shù)的99.5%，遍及一二三產(chǎn)業(yè)，創(chuàng)造的價(jià)值占GDP的59%，成為拉動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)的重要增長點(diǎn)。但在全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢的大背景下，小微企業(yè)面臨發(fā)展困境。盡管國家近期密集出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策來推動(dòng)小微企業(yè)的發(fā)展，但其在實(shí)際操作中沒有切實(shí)減輕小微企業(yè)的稅負(fù)。我們選取杭州蕭山的部分企業(yè)的數(shù)據(jù)加以分析，考察現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果，并對其提出幾點(diǎn)建議。

二、小微企業(yè)的定義及其發(fā)展概況

（一） 小微企業(yè)的界定

小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶的統(tǒng)稱，主要分為小型微型企業(yè)和小型微利企業(yè)。

小型微型企業(yè)由《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》正式提出，在原中小企業(yè)的基礎(chǔ)上按照資產(chǎn)總額、營業(yè)收入、從業(yè)人員等指標(biāo)增加劃分了一類微型企業(yè)。 小型微利企業(yè)的概念由2007年的所得稅法正式提出。符合年納稅所得、所得稅征收方式等標(biāo)準(zhǔn)的小型微利企業(yè)可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

小型微利企業(yè)的范圍要遠(yuǎn)小于小型微型企業(yè)。據(jù)調(diào)查，小型微利企業(yè)在實(shí)際中普遍采用定額征稅，大部分存在財(cái)務(wù)制度不規(guī)范的問題，為收集數(shù)據(jù)和進(jìn)一步的研究帶來限制。因此，本文主要是針對小型微型企業(yè)進(jìn)行討論（以下簡稱“小微企業(yè)”）。

（二） 小型微型企業(yè)發(fā)展概況

目前，我國小微企業(yè)經(jīng)營狀況不佳，內(nèi)部存在自我發(fā)展和創(chuàng)新能力不足、用工難等問題，外部面臨融資難、成本高、稅費(fèi)重等壓力。《中國企業(yè)年鑒（2012）》中顯示2011年規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)大中小微型企業(yè)的利潤率分別為7.37%、7.84%、6.86%、4.89%，可以看到小微企業(yè)的利潤率明顯低于平均水平。有數(shù)據(jù)顯示，目前我國有20%以上的小微企業(yè)處于停工或半停工的狀態(tài)，平均壽命僅為3.7年，小微企業(yè)的發(fā)展岌岌可危。

在小微企業(yè)面臨的諸多困境中，有80%以上的被調(diào)查者認(rèn)為稅費(fèi)重是最主要的困境之一。《中國中小企業(yè)年鑒2010》顯示，對于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，大型企業(yè)和中小型企業(yè)的稅負(fù)率分別為3.44%和3.60%，中小型企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率高于大型企業(yè)，其稅負(fù)壓力更大。

三、現(xiàn)行的稅收政策實(shí)施效果分析

（一）企業(yè)數(shù)據(jù)計(jì)算

本文選取蕭山10家具有代表性的企業(yè)，對其2011年的報(bào)表進(jìn)行計(jì)算，得到以下數(shù)據(jù)。其中，A到E為小微企業(yè)，F(xiàn)到J為大型企業(yè)。其中：利潤率=凈利潤/營業(yè)收入；增值稅稅負(fù)率=增值稅額/不含稅銷售收入*100%；所得稅負(fù)=所得稅額/主營業(yè)務(wù)利潤*100%。

（二）增值稅

1、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策分析

（1）增值稅起征點(diǎn)適用范圍狹窄。按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)僅適用于個(gè)人（包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。現(xiàn)實(shí)情況下，一部分個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與個(gè)體工商戶只是注冊類型不同，其經(jīng)營方式及收入實(shí)現(xiàn)差異不大，不同的待遇使不同類型企業(yè)的稅負(fù)差異過大。

（2）小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣降低其競爭力。小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不能自行開具增值稅專用發(fā)票。繳納增值稅的小微企業(yè)很多是小規(guī)模納稅人。據(jù)計(jì)算，當(dāng)企業(yè)增值率小于21.4%時(shí)小規(guī)模納稅人的實(shí)際稅負(fù)高于一般納稅人。并且，若對方只接受按法定增值稅稅率開具的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)就失去了交易機(jī)會，在市場競爭中極為不利。

2、企業(yè)稅負(fù)分析

從直觀的稅負(fù)率上看，小微企業(yè)與大企業(yè)的稅負(fù)率無明顯差異，甚至有些小微企業(yè)的增值稅稅負(fù)率低于大企業(yè)。但小微企業(yè)的利潤率明顯低于大企業(yè)甚至為負(fù)。在經(jīng)濟(jì)不景氣的背景下，很多小微企業(yè)采用薄利多銷的形式增加營業(yè)收入，提高資金周轉(zhuǎn)率，因此小微企業(yè)產(chǎn)品的增值額較少，增值率較低，從而增值稅稅負(fù)率也較低。但此時(shí)，不能對固定費(fèi)用進(jìn)行較好的控制的企業(yè)面臨破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

此時(shí)，如果放寬增值稅起征點(diǎn)適用范圍，對安置殘疾人的單位的應(yīng)納增值稅實(shí)施限額即征即退，或?qū)π∫?guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額部分或全部予以抵扣，這部分稅費(fèi)的減免能幫企業(yè)緩解不小的壓力。

（三）企業(yè)所得稅

1、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策分析

（1）小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度偏小。其一，所得稅的目前只適用于小型微利企業(yè)，大部分小型微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不被包含其中；其二，盡管目前年應(yīng)納稅所得額低于6萬元的小型微利企業(yè)適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，其所得減按50%計(jì)人應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，但按月來算，每月優(yōu)惠額與個(gè)人所得稅中工資、薪金所得中每月減除3500元的費(fèi)用相比，差距明顯。

（2）虧損彌補(bǔ)政策不能給小微企業(yè)以實(shí)際支持。與發(fā)達(dá)國家的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)政策相比，我國5年的結(jié)轉(zhuǎn)期限較短， 且我國只允許向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，不得用以前年度的所得彌補(bǔ)。經(jīng)調(diào)查，小微企業(yè)普遍經(jīng)營項(xiàng)目單一，投資風(fēng)險(xiǎn)集中，生命周期較短，不允許營業(yè)虧損向前彌補(bǔ)或退稅不利于分擔(dān)小微企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。

2、企業(yè)稅負(fù)分析

據(jù)統(tǒng)計(jì)，2010年，全國對小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠（19.44億元）僅占企業(yè)所得稅優(yōu)惠（2499.47億元）的0.8%。參考北京市2011年的數(shù)據(jù)，全市小微企業(yè)減免稅款戶數(shù)占申報(bào)企業(yè)所得稅總戶數(shù)的8.1% ，減免稅僅占入庫稅款的0.17%。

微觀角度分析，從所得稅額與主營業(yè)務(wù)利潤的比率分析，剔除小微企業(yè)中沒有盈利即無需繳納所得稅的A、B企業(yè)以及大型企業(yè)中該指標(biāo)數(shù)值極高的F外來觀察，該指標(biāo)幾乎無明顯差異，都在3.5%至4.5%之間浮動(dòng)，可見政府在對小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠力度上偏小甚至可以稱為無任何影響。

按照現(xiàn)行政策的規(guī)定，大部分小微企業(yè)不能被納入優(yōu)惠稅率的范圍，使其與大型企業(yè)在所得稅方面沒有受到區(qū)別對待。考慮到小微企業(yè)不能實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)降低成本，且普遍存在利潤率低、籌資困難等問題，所得稅額與主營業(yè)務(wù)利潤相差不大實(shí)際意味著小微企業(yè)在承受著相對偏高的稅負(fù)。

四、稅收政策改進(jìn)建議

根據(jù)上述分析，結(jié)合現(xiàn)有專家學(xué)者的研究，我們針對本文列舉的稅收優(yōu)惠政策的不足提出以下建議：

（一）優(yōu)化增值稅的政策建議

1、放寬增值稅起征點(diǎn)適用范圍，將個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)納入進(jìn)來，減小不同類型企業(yè)之間稅負(fù)差距。此外，可以向納稅人在注冊登記時(shí)提供咨詢，幫助其根據(jù)企業(yè)實(shí)際做出有利的選擇。

2、放寬小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票的限制，允許小規(guī)模納稅人抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，拓寬增值稅抵扣鏈條的覆蓋面。企業(yè)發(fā)展初期在固定資產(chǎn)方面的投入較多，而收入很少，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣能減輕企業(yè)的階段性稅負(fù)，幫助企業(yè)度過初始的困難期。

（二）優(yōu)化企業(yè)所得稅的政策建議

1、提供支持小微企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策。一是建議提高小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，由范圍較小的小型微利企業(yè)擴(kuò)展到涵蓋部分小型微型企業(yè)，將核定征收的小微企業(yè)也納入優(yōu)惠范圍；二是降低所得稅稅率，可以考慮對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元的小微企業(yè)實(shí)行按5%的稅率繳稅；年應(yīng)納稅所得額低于30萬元的，按10% 的稅率繳稅。

2、調(diào)整小微企業(yè)虧損彌補(bǔ)政策。建議延長企業(yè)虧損彌補(bǔ)期限，并且試行企業(yè)虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)的辦法。可對于當(dāng)年出現(xiàn)經(jīng)營虧損的小微企業(yè)，可由以前5年內(nèi)的盈利彌補(bǔ)當(dāng)前的虧損，并退回部分已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅。

3、給小微企業(yè)一定的繳稅選擇權(quán)。允許小微企業(yè)自主決定繳納個(gè)人所得稅或是企業(yè)所得稅，選擇以后不得變更。

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小規(guī)模企業(yè)增值稅稅收政策范文第5篇

關(guān)鍵詞：稅收政策；稅收優(yōu)惠政策；稅收負(fù)擔(dān)；納稅服務(wù)

在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，中小企業(yè)往往起著非常重要的作用。國家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的壯大，勞動(dòng)力的充分就業(yè)，以及社會的穩(wěn)定，主要是由從事第二、第三產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)來承擔(dān)。可以說，沒有中小企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展，就沒有國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速協(xié)調(diào)發(fā)展。改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)在整體上能夠?qū)崿F(xiàn)和保持持續(xù)快速發(fā)展，中小企業(yè)所發(fā)揮的巨大作用是不可估量的。但由于我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展不平衡，目前全國仍有相當(dāng)部分地區(qū)的中小企業(yè)沒有很好地發(fā)展起來。究其原因，主要是國家和地方政府的扶持力度不夠，尤其是稅收政策沒有能真正起到支持中小企業(yè)發(fā)展的作用。國外經(jīng)驗(yàn)表明，稅收是市場經(jīng)濟(jì)條件下扶持中小企業(yè)發(fā)展的最有效手段，因此，我國必須改革和完善現(xiàn)行的稅收政策，促進(jìn)中小企業(yè)的快速發(fā)展。

一、現(xiàn)行稅收政策不利于中小企業(yè)發(fā)展

我國現(xiàn)行的稅收政策對中小企業(yè)的傾斜不夠，不但如此，對中小企業(yè)還存在歧視政策，給中小企業(yè)的發(fā)展帶來一定的阻力。主要表現(xiàn)在：

（一）現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策不利于中小企業(yè)的發(fā)展

我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策專門針對中小企業(yè)的太少，而且大多散見于其他稅收優(yōu)惠政策之中。具體有：在增值稅方面，對年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，其增值稅征收率由6%調(diào)減為4%；2003年和2004年兩次提高增值稅起征點(diǎn)，目前最高起征點(diǎn)為銷售貨物的月銷售額5000元，銷售應(yīng)稅勞務(wù)的月銷售額3000元，按次納稅的每次（日）銷售額為200元。在營業(yè)稅方面，對納入全國試點(diǎn)范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，可由其從事?lián)I(yè)務(wù)收入給予享受3年內(nèi)免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。在企業(yè)所得稅方面，對年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的企業(yè)，按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下（含10萬元）至3萬元的企業(yè)，按27%的稅率征收所得稅；對于中小型鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，還可在應(yīng)繳稅款的基礎(chǔ)上再減征10%，用于補(bǔ)助其社會性開支費(fèi)用。除此之外，中小企業(yè)還可以“搭便車”的形式享受一些稅收優(yōu)惠政策，如增加就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等等。這些稅收優(yōu)惠政策基本上適應(yīng)了轉(zhuǎn)軌時(shí)期中小企業(yè)的發(fā)展需要，對促進(jìn)中小企業(yè)改革發(fā)展起到了積極作用，但也存在明顯的不足。首先，稅收優(yōu)惠的目標(biāo)不明確、針對性不強(qiáng)。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策有按所有制性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)制定的，也有按地區(qū)制定的，還有按產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向制定的，但沒有從中小企業(yè)本身的特殊性考慮，對中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定中的地位缺乏應(yīng)有的重視。其次，稅收優(yōu)惠政策的法律層次不高，穩(wěn)定性差且內(nèi)容零散。再次，稅收優(yōu)惠形式單一，支持力度不夠。我國稅收優(yōu)惠的主要形式是減免稅和優(yōu)惠稅率，其他形式較少。實(shí)行的基本上是直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠較少。同時(shí)，我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的力度也有限。

（二）中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)偏重

一是增值稅的稅負(fù)偏重。中小企業(yè)大都被劃為小規(guī)模納稅人，盡管從1998年7月1日起，從事商業(yè)的小規(guī)模納稅人征收率由6%調(diào)為4%，但相對于增值稅的平均稅負(fù)3.05%來說，其稅負(fù)仍大大高于一般納稅人。二是企業(yè)所得稅的稅率也偏高。目前，盡管稅法規(guī)定年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下至3萬元和3萬元以下的企業(yè)納稅人，分別按27%和18%的優(yōu)惠稅率征收，但這一優(yōu)惠稅率仍然過高。因?yàn)椋旱谝唬赓Y企業(yè)和國內(nèi)大型企業(yè)優(yōu)惠待遇多，而中小企業(yè)優(yōu)惠少，導(dǎo)致中小企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)偏高。第二，由于中小企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目少和經(jīng)濟(jì)效益低，根據(jù)量能負(fù)擔(dān)的原則，更顯得中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。三是社會負(fù)擔(dān)重。中小企業(yè)基本上歸口于縣、鄉(xiāng)兩級政府和城鎮(zhèn)的街道辦事處管轄，而我國目前縣、鄉(xiāng)兩級財(cái)政又相對困難，因此，一些基層部門往往把中小企業(yè)視為收費(fèi)、攤派、集資的重點(diǎn)對象，使中小企業(yè)不堪重負(fù)。

（三）現(xiàn)行稅制中有對中小企業(yè)歧視性的規(guī)定

在增值稅方面，現(xiàn)行稅法規(guī)定：凡納稅人的年銷售額達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不管其會計(jì)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人。根據(jù)這一政策，小型企業(yè)基本上被劃為小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人既不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，也嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的正常經(jīng)營。在企業(yè)所得稅方面，同外資企業(yè)和內(nèi)資大型企業(yè)相比，中小型企業(yè)明顯存在稅收優(yōu)惠政策過少，費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)，折舊方法和折舊年限規(guī)定過死等問題。在稅收征管方面，有些基層稅務(wù)部門往往對中小企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿，不管其財(cái)務(wù)會計(jì)核算是否健全，都采用“核定征收”，人為擴(kuò)大“核定征收”的范圍。二、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

（一）建立和規(guī)范中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

對中小企業(yè)在稅收上給予一定的優(yōu)惠，是各國政府支持和保護(hù)中小企業(yè)發(fā)展的通行做法。我國目前雖然有一些以中小企業(yè)作為主要受惠對象的稅收優(yōu)惠政策，但還不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化。因此，應(yīng)對現(xiàn)有的優(yōu)惠政策進(jìn)行清理、規(guī)范和完善，并逐步建立起統(tǒng)一明確的、適用于不同地區(qū)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。第一，要健全稅收法律法規(guī)，提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次。第二，稅收優(yōu)惠政策的制定應(yīng)以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，引導(dǎo)中小企業(yè)調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)其市場競爭力。第三，擴(kuò)大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，減輕其稅收負(fù)擔(dān)。稅收優(yōu)惠應(yīng)改變現(xiàn)行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優(yōu)惠形式，并進(jìn)一步擴(kuò)大對中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。重點(diǎn)要采取以下稅收優(yōu)惠政策：（1）將農(nóng)村剩余勞動(dòng)力與城鎮(zhèn)下崗職工、城鎮(zhèn)待業(yè)人員同等對待，對安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗職工、農(nóng)村剩余勞動(dòng)力、“四殘”人員的稅收優(yōu)惠政策要繼續(xù)保留。（2）適當(dāng)擴(kuò)大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，不要僅限于部分第三產(chǎn)業(yè)，對生產(chǎn)領(lǐng)域、流通領(lǐng)域的新辦企業(yè)也可給予定期減免稅優(yōu)惠，尤其要對以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的新辦加工型企業(yè)和以農(nóng)產(chǎn)品販銷為主的新辦商業(yè)企業(yè)延長減免期。（3）允許中小企業(yè)實(shí)行加速折舊，并在所得稅前扣除，對中小企業(yè)用稅后利潤進(jìn)行再投資的，給予一定比例的退稅支持，且對其投資凈損失可從應(yīng)納所得稅額中扣除。（4）中小企業(yè)用于技術(shù)研究和開發(fā)的投入，允許按實(shí)際支出在繳納企業(yè)所得稅前列支，對當(dāng)年研究與開發(fā)費(fèi)用支出超過上年實(shí)際支出的部分，給予其投資額20%的企業(yè)所得稅抵免；對轉(zhuǎn)讓先進(jìn)技術(shù)所支付的特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)援助費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)，對投資者提供技術(shù)的收入可減征或免征所得稅。（5）允許個(gè)人獨(dú)資和合伙中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間進(jìn)行選擇，選擇前者的企業(yè)應(yīng)稅所得，只納企業(yè)所得稅，不納個(gè)人所得稅；選擇后者的企業(yè)不納企業(yè)所得稅，而股東應(yīng)得份額并入股東個(gè)人所得中，繳納個(gè)人所得稅，避免重復(fù)課稅。

（二）調(diào)整和完善增值稅，消除稅收的歧視行為

首先，要盡快總結(jié)試點(diǎn)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，逐步推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型。這對消除重復(fù)征稅，促進(jìn)資本有機(jī)構(gòu)成的提高和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都極為有利。其次，取消增值稅一般納稅人認(rèn)定的應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)不分大小，只要有固定的經(jīng)營場所、財(cái)務(wù)制度健全、能夠提供準(zhǔn)確的會計(jì)核算資料，遵守增值稅專用發(fā)票管理制度，沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對待。再次，進(jìn)一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。最后，全面提高小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)。

（三）改革所得稅政策，減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

首先，盡快合并現(xiàn)行內(nèi)資、外資兩套企業(yè)所得稅制，統(tǒng)一稅法，降低稅率，特別是要降低中小企業(yè)的稅率。對中小企業(yè)應(yīng)繼續(xù)實(shí)行優(yōu)惠稅率，并提高適用優(yōu)惠稅率的所得額限額標(biāo)準(zhǔn)，以擴(kuò)大優(yōu)惠面。具體設(shè)想是：年應(yīng)納稅所得額在50萬元（含50萬元）以下至10萬元的中小企業(yè)，適用18%的優(yōu)惠稅率；年應(yīng)稅所得額在10萬元（含10萬元）以下的中小企業(yè)，適用10%的優(yōu)惠稅率。其次，放寬并規(guī)范稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)。改革的重點(diǎn)是：取消“計(jì)稅工資”規(guī)定，改按企業(yè)實(shí)際支付的工資金額稅前列支；取消對公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的限額，準(zhǔn)予稅前列支；取消只準(zhǔn)按國家銀行貸款利率標(biāo)準(zhǔn)列支利息的限制，對不違反現(xiàn)行法規(guī)的融資利息支出，都應(yīng)準(zhǔn)予按實(shí)稅前列支；取消技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前列支只限于國有、集體企業(yè)的限制，其他形式的中小企業(yè)也應(yīng)享受同等待遇；縮短固定資產(chǎn)折舊年限，提高折舊率，以加快中小企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)改造。