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固定資產的賬面價值范文第1篇

關鍵詞：固定資產；分類；持有；轉回

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）04-0-01

當固定資產同時滿足下列三個條件時，應當劃分為持有待售固定資產：一是企業已經就處置該非流動資產作出決議；二是企業已經與售讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協議；三是該轉讓將在一年內完成。由于固定資產的使用性質已經發生改變，因此對其的管理不能等同于一般固定資產，包括會計處理。下面從固定資產劃分為持有待售固定資產、持有待售固定資產不再符合確認條件發生轉回兩個方面探討其會計處理。

一、持有待售固定資產

對于持有待售的固定資產，《企業會計準則第4號——固定資產》第二十二條規定：企業持有待售的固定資產，應當對其預計凈殘值進行調整。目的是使該項固定資產的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值，原賬面價值高于預計凈殘值的差額應作為資產減值損失計入當期損益。持有待售的固定資產不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。

例1：甲公司有舊辦公樓一棟，由于新辦公樓投入使用，舊辦公樓已閑置，董事會作出決議，準備將其轉讓。2010年3月10日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，合同約定：2010年12月31日甲公司將該辦公樓轉讓給乙公司，轉讓價為110萬元。舊辦公樓于2001年9月20日投入使用，入賬價值200萬元，預計使用年限20年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。2010年12月31日，甲公司和乙公司辦理了轉讓手續，收到轉讓款110萬元存入銀行。

由于董事會已作出決議準備轉讓該舊辦公樓，并與乙公司簽訂了不可撤銷合同，轉讓時間不超過1年，根據持有待售固定資產認定條件，舊辦公樓應劃歸持有待售固定資產。甲公司會計處理如下：

1.2010年3月10日，將舊辦公樓轉為持有待售固定資產；

固定資產累計計提折舊=（200-20）÷20×（3÷12+8+3÷12）=76.5萬元

固定資產賬面價值=200-76.5=123.5

重新估計預計凈殘值，即轉讓價格110萬元

計提減值準備=123.5-110=13.5萬元

借：資產減值損失 13.5

貸：固定資產減值準備 13.5

持有待售的固定資產在持有期間不再計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。

2.2010年12月31日，轉讓舊辦公樓會計處理：

借：固定資產清理 110

累計折舊 76.5

固定資產減值 13.5

貸：固定資產——持有待售固定資產 200

借：銀行存款 110

貸：固定資產清理 110

如果轉讓價格為150萬元，則預計凈殘值為150萬元，高于賬面價值，因此固定資產轉為持有待售固定資產時維持原賬面價值123.5萬元不變，處置時的差額應計入營業外收入。

借：固定資產清理 123.5

累計折舊 76.5

貸：固定資產——持有待售固定資產 200

借：銀行存款 150

貸：固定資產清理 123.5

營業外收入 26.5

二、持有待售固定資產轉回

若某項固定資產先被劃歸為持有待售固定資產，后來不再滿足持有待售固定資產的確認條件，則企業應當停止將其歸為持有待售固定資產。根據企業會計準則的要求，停止劃歸為持有待售固定資產時，資產應按照下列兩項金額中較低者計量：①該資產被劃歸為持有待售資產之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售資產的情況下原應確認的折舊、攤銷或減值進行調整后的金額；②決定不再出售之日的可回收金額。

例2：假定例1中，2010年9月20日，甲公司與乙公司協商，決定解除雙方簽訂的合同，甲公司董事會通過決議暫時停止對外出售舊辦公樓。假定該辦公樓尚可使用年限為10年，預計凈殘值為0，仍采用年限平均法計提折舊，2010年9月20日該項資產可回收金額為100萬元。2011年1月1日，甲公司與丙公司簽訂租賃協議，協議規定：租期5年，每年租金10萬元，與每年年末支付，起租日為2011年1月1日。2011年1月1日，該辦公樓公允價值為105萬元。假定甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。

由于甲公司與乙公司解除合同，董事會通過決議暫時停止對外出售舊辦公樓，則舊辦公樓不再符合持有待售固定資產的確認條件，因此應當停止將其劃歸為持有待售固定資產，轉為固定資產管理。甲公司會計處理為：

1.2010年9月20日，舊辦公樓停止劃歸為持有待售固定資產：

持有待售期間計提折舊額=（200-20）÷20×（6÷12）=4.5萬元

不考慮劃歸為持有待售時固定資產賬面價值調整后金額=123.5-4.5=119萬元

該項資產可回收金額為100萬元，小于不考慮劃歸為持有待售時固定資產賬面價值調整后余額119萬元，因此轉回后的固定資產應按100萬元計量。持有待售時固定資產賬面價值是110萬元，應補提資產減值準備10萬元。

借：資產減值損失 10

貸：固定資產減值準備 10

如果該項資產可收回金額為115萬元，由于不考慮劃歸為持有待售時固定資產賬面價值調整后金額119萬元，則轉回后的固定資產應按115萬元計量，而停止劃歸為持有待售時固定資產賬面價值是110萬元，對差額5萬元的處理，存在以下兩種情況：一是按照應轉回減值準備5萬元處理，這與前面的規定相吻合；二是差額5萬元不轉回，這與《企業會計準則第8號——資產減值》第十七條“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回”的規定相吻合。

關于這兩種處理方法，筆者傾向與選擇后者，其可防止企業通過持有待售固定資產的轉換操縱利潤，與其他情況下計提減值準備不允許轉回的情況相統一。因此筆者認為，轉回后的固定資產除比較以上兩項金額外，還應考慮停止將其劃歸為持有待售固定資產時賬面價值，應按以下三者中較低者計量：①該資產被劃歸為持有待售資產之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售資產的情況下原應確認的折舊、攤銷或減值進行調整后的金額；②決定不再出售之日的可收回金額；③停止劃歸為持有待售固定資產時賬面價值。

如果可收回金額為125萬元，不考慮劃歸為持有待售時固定資產賬面價值調整后金額為120萬元，停止劃歸為持有待售時固定資產賬面價值為110萬元，則應按110萬元確定固定資產的價值。

2.2011年1月1日，辦公樓出租：

停止劃歸為持有待售資產至出租時固定資產計提折舊=100÷10÷12×3=2.5萬元

計提折舊總額=76.5+2.5=79

計提減值準備總額=13.5+10=23.5萬元

將辦公樓轉為投資性房地產的會計分錄為：

借：投資性房地產——成本 105

累計折舊 79

固定資產減值準備 23.5

貸：固定資產 200

資本公積——其他資本公積 7.5

另外，企業應當在報表附注中披露持有待售固定資產的名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。注冊會計師在審計過程中應嚴格遵守審計準則，對企業資產分類和后續計量進行嚴格審查，詳細披露金融資產對企業利潤的貢獻，對企業利用資產分類操縱利潤給予高度關注。

參考文獻：

固定資產的賬面價值范文第2篇

一、購入工程物資的核算

增值稅轉型后，企業購入工程物資的賬務處理要區分是用來建造不動產還是用于建造生產用設備而分別處理。如果是用來建造房屋、建筑物等不動產則購入工程物資時發生的增值稅進項稅額要計入工程物資的成本，如果是用來建造生產用的設備則購入工程物資發生的增值稅進項稅額允許抵扣，單獨列示，而不計入工程物資的成本。

［例1］甲公司為建造生產線于2009年2月5日購入工程物資一批，買價10000元，增值稅稅率17%，款項已經通過銀行轉賬支付。

借：工程物資 10000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 1700

貸：銀行存款 11700

如果上例中所購工程物資是用來建造房屋建筑物等不動產，則會計分錄為：

借：工程物資11700

貸：銀行存款11700

二、改擴建固定資產領用原材料和庫存商品的核算

企業改擴建生產用設備時領用了生產用的原材料，在作賬務處理時，購入原材料發生的增值稅進項稅額不需要轉出，而領用庫存商品時也不需要作增值稅銷項的賬務處理，因為庫存商品只有用于非增值稅應稅項目才是視同銷售行為。而改擴建房屋建筑物過程中領用了生產用的原材料，購入原材料發生的增值稅進項稅額是要轉出的，而領用庫存商品是視同銷售行為，要確認增值稅銷項稅額。

［例2］甲公司2009年2月8日對生產線進行技術改造，改造過程中領用生產用原材料一批，價值10000元，該原材料購入時發生增值稅進項稅額1 700元。領用庫存商品一批，成本為20000元，計稅價格為30000元。

借：在建工程 30000

貸：原材料 10000

庫存商品 20000

如果上例是對車間、廠房等不動產進行改擴建，則賬務處理如下：

借：在建工程 11700

貸：原材料 10000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出）1700

借：在建工程25100

貸：庫存商品20000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）5100

三、固定資產處置損益的核算

增值稅轉型前，以出售方式處置固定資產是不需要繳納增值稅的，增值稅轉型后，以出售方式進行固定資產的處置是需要確認增值稅銷項稅額的，這樣勢必影響企業應交增值稅稅額。

［例3］企業由于轉產將不需用的設備出售，該設備原始價值50000元，已提折舊20000元。設備清理過程中用銀行存款支付清理費用1000元，設備出售價款50000元，增值稅稅率為17%，款項已經收到，存入銀行。

（1）注銷固定資產原價及累計折舊

借：固定資產清理 30000

累計折舊 20000

貸：固定資產 50000

（2）支付清理費用

借：固定資產清理 1000

貸：銀行存款 1000

（3）收到出售全部款項

借：銀行存款 58500

貸：固定資產清理 50000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 8500

（4）結轉清理損益

借：固定資產清理19000

貸：營業外收入19000

如果上例中處置的是房屋建筑物等不動產，則前兩筆分錄同上，其他賬務處理為：

（5）借：銀行存款50000

貸：固定資產清理50000

借：固定資產清理2500

貸：應交稅費――應交營業稅2500

（6）借：固定資產清理16500

貸：營業外收入16500

四、非貨幣性資產交換損益的確認與計量

非貨幣性資產交換中如果涉及生產用的設備，則換入資產的入賬價值要考慮增值稅的影響，非貨幣性資產交換的損益也要受增值稅的影響。

（1）以換出資產公允價值計量換入資產的入賬價值

［例4］2009年9月，A公司以生產經營過程中使用的一臺設備交換B打印機公司生產的一批打印機，換入的打印機作為固定資產管理。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。設備的賬面原價為160萬元，在交換日的累計折舊為55萬元，公允價值為90萬元。打印機的賬面價值為120萬元，在交換日不含增值稅的市場價格為90萬元，計稅價格等于市場價格。B公司換入A公司的設備是生產打印機過程中需要使用的設備。假設A公司此前沒有為該設備計提資產減值準備，整個交易過程中，除支付運雜費15000元外，沒有發生其他相關稅費。假設B公司此前也沒有為庫存打印機計提存貨跌價準備，其在整個交易過程中沒有發生除增值稅以外的其他稅費。

A公司的賬務處理如下：

借：固定資產清理 1050000

累計折舊 550000

貸：固定資產 1600000

借：固定資產清理 15000

貸：銀行存款 15000

借：固定資產――打印機 900000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 153000

營業外支出 165000

貸：固定資產清理 1065000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 153000

B公司的賬務處理如下：

根據增值稅的有關規定，企業以庫存商品換入其他資產，視同銷售行為發生，應計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。

借：固定資產 900000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 153000

貸：主營業務收入 900000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 153000

借：主營業務成本 1200000

貸：庫存商品 1200000

從上題中可以看出，非貨幣性資產交換中由于考慮了換出生產用設備的增值稅銷項稅額與換入打印機的增值稅進項稅額，影響了換入作為固定資產管理的打印機的入賬價值，可見，增值稅的轉型對非貨幣性資產交換損益產生影響，影響當期利潤。

（2）以換出資產的賬面價值計量換入資產的入賬價值。

［例5］丙公司擁有一臺專有設備，該設備賬面原價460萬元，已計提折舊340萬元。丁公司擁有一項長期股權投資，賬面價值90萬元，兩項資產均未計提減值準備。丙公司決定以其專有設備交換丁公司的長期股權投資，該專有設備是生產某種產品必須的設備。由于專有設備系當時專門制造、性質特殊，其公允價值不能可靠計量；丁公司擁有的長期股權投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。經雙方商定，丁支付了20萬元補價。假定交易中沒有涉及相關稅費。

分析：該項資產交換涉及收付貨幣性資產，即補價20萬元。對丙公司而言，占換出資產賬面價值的比例為16.7%

丙公司的賬務處理如下：

借：固定資產清理1200000

累計折舊3400000

貸：固定資產――專有設備4600000

長期股權投資入賬價值=換出資產的賬面價值120-收到的補加20=100（萬元）

借：長期股權投資 1000000

銀行存款 200000

貸：固定資產清理 1200000

固定資產入賬價值=換出資產的賬面價值90+支付的補加20=110（萬元）

丁公司的賬務處理如下：

借：固定資產――專有設備 1100000

貸：長期股權投資 900000

銀行存款 200000

［例6］20×9年5月，甲公司因經營戰略發生較大轉變，產品結構發生重大調整，原生產產品的專有設備、生產該產品的專利技術等已不符合生產新產品的需要，經與乙公司協商，將其專用設備連同專利技術與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、對丙公司的長期股權投資進行交換。甲公司換出專有設備的賬面原價為1200萬元，已計提折舊750萬元；專利技術的賬面原價為450萬元，已攤銷金額為270萬元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為525萬元，對丙公司的長期股權投資賬面余額為150萬元。由于甲公司持有的專有設備和專利技術市場上已不多見，因此，公允價值不能可靠計量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權投資的公允價值也不能可靠計量。假定甲、乙公司均未對上述資產計提減值準備。

甲公司的賬務處理如下：

（1）根據稅法有關規定

換出設備增值稅銷項稅額=（1200-750）×17%=76.5（萬元）

換出專利技術的營業稅=（450-270）×5%=9（萬元）

（2）計算換入資產、換出資產賬面價值總額：

換入資產賬面價值總額=525+150=675（萬元）

換出資產賬面價值總額=（1200-750）+（450-270）=630（萬元）

（3）確定換入資產總成本：

換入資產總成本=換出資產賬面價值總額=630（萬元）

（4）計算各項換入資產賬面價值占換入資產賬面總價值的比例：

在建工程占換入資產賬面價值總額的比例=525÷675=77.8%

長期股權投資占換入資產賬面價值總額的比例 =150÷675 =

22.2%

（5）確定各項換入資產成本：

在建工程成本=630×77.8%＝490.14（萬元）

長期股權投資成本=630×22.2%=139.86（萬元）

（6）會計分錄：

借：固定資產清理4500000

累計折舊7500000

貸：固定資產――專有設備12000000

借：在建工程4901400

長期股權投資1398600

累計攤銷2700000

營業外支出765000

貸：固定資產清理4500000

無形資產――專利技術4500000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）765000

借：營業外支出90000

貸：應交稅費――應交營業稅90000

乙公司的賬務處理如下：

（1）根據稅法的有關規定

換入設備增值稅進項稅額=（1200-750）×17%=76.5（萬元）

換出在建建筑物的營業稅=525×5%=26.25（萬元）

（2）計算換入資產、換出資產賬面價值總額：

換入資產賬面價值總額=（1200-750）+（450-270）=630（萬元）

換出資產賬面價值總額=525+150=675（萬元）

（3）確定換入資產總成本：

換入資產總成本=換出資產賬面價值總額=675（萬元）

（4）計算各項換入資產賬面價值占換入資產賬面總價值的比例：

專有設備占換入資產賬面價值總額的比例=450÷630=71.4%

專利技術占換入資產賬面價值總額的比例=180÷630=28.6%

（5）確定各項換入資產成本：

專有設備成本=675×71.4%=481.95（萬元）

專利技術成本=675×28.6%=193.05（萬元）

（6）會計分錄：

借：固定資產――專有設備4819500

無形資產――專利技術1930500

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）765000

貸：在建工程5250000

長期股權投資1500000

應交稅費――應交營業稅 262500

營業外收入 502500

從上例中可以看出，以換出資產賬面價值計量換入資產的入賬價值，如果不考慮增值稅，交換過程不確認損益，如例5，而當非貨幣性資產交換考慮增值稅時，即增值稅轉型后，以換出資產賬面價值計量換入資產的入賬價值時也需要確認交換損益，如例6，而在確認換入資產入賬價值的計算過程中并沒有考慮增值稅的影響，這就需要對非貨幣性資產交換中換入資產入賬價值計算公式重新進行理解，換入資產成本=換出資產賬面價值+應支付的相關稅費――可抵扣的增值稅進項稅額，利用該公式計算換入資產入賬價值時是不需要考慮固定資產涉及的增值稅進銷項稅額的，增值稅進銷項稅額最后通過營業外收支進行平衡。

五、接受固定資產投資的核算

［例7］甲公司接受乙公司作為生產設備的固定資產投資，合同中約定該設備的價值為20000元，該價值是參考該設備的市場價格及相關因素后確定的。增值稅率為17%，乙公司投資后占甲公司注冊資本的比例為10%，甲公司的注冊資本為150000元，乙公司向甲公司開具增值稅專用發票。甲公司的賬務處理如下：

借：固定資產20000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）3400

貸：實收資本15000

資本公積8400

從上例中可以看出，增值稅轉型后，接受投資方要確認增值稅進項稅額，計入資本公積的金額，影響當期的所有者權益。

參考文獻：

固定資產的賬面價值范文第3篇

售后租回交易會計核算主要包括以下兩個類型：

（一）售后租回交易形成融資租賃 如果售后租回交易被認定為融資租賃，那么，這種交易實質上轉移了買主（即出租人）所保留的與該項租賃資產的所有權有關的全部風險和報酬，是出租人提供資金給承租人并以該項資產作為擔保，因此，售價與資產賬面價值之間的差額（無論是售價高于資產賬面價值還是低于資產賬面價值）在會計上均未實現，其實質是，售價高于資產賬面價值實際上在出售時高估了資產的價值，而售價低于資產賬面價值實際上在出售時低估了資產的價值，賣主（即承租人）應將售價與資產賬面價值的差額（無論是售價高于資產賬面價值還是售價低于資產賬面價值）予以遞延，并按該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。按折舊進度進行分攤是指在對該項租賃資產計提折舊時，按與該項資產計提折舊所采用的折舊率相同的比例對未實現售后租回損益進行分攤。

（二）售后租回交易形成經營租賃 如果售后租回交易被認定為經營租賃，那么，與形成融資租賃的售后租回交易的會計處理相一致，賣主（即承租人）應將售價與資產賬面價值之間的差額（無論是售價高于資產賬面價值還是售價低于資產賬面價值）予以遞延，并在租賃期內按照租金支付比例進行分攤，作為租金費用的調整。按租金支付比例進行分攤是指在確認當期該項租賃資產的租金費用時，按與確認當期該項資產租金費用所采用的支付比例相同的比例對未實現售后租回損益進行分攤。但是，有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產賬面價值之間的差額應當計入當期損益。

二、售后租回交易認定為經營租賃會計核算原則

為了正確貫徹執行《企業會計準則》，解決新會計準則實施中出現的新問題，保證財務報告提供會計信息的真實性和準確性，實現與國際會計準則的持續趨同，財政部自2008年8月以來在原的三個專家工作組意見和一個企業會計準則解釋等基礎上又先后頒發了《企業會計準則解釋第2號》，解釋2號規定，企業的售后租回交易認定為經營租賃的，應當分別以下情況處理：

（一）按公允價值達成的情況 有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產賬面價值的差額應當計入當期損益。

（二）未按公允價值達成的情況 售后租回交易如果不是按照公允價值達成的，售價低于公允價值的差額，應計入當期損益；但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關損失應予以遞延（遞延收益），并按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內進行分攤；如果售價大于公允價值，其大于公允價值的部分應計入遞延收益，并在租賃期內分攤。

解釋2號將出售價格區分為等于、低于或高于公允價值三種情況來分別處理，這樣更加科學、合理，并且體現了謹慎性原則和實質重于形式原則的要求。

三、售后租回交易形成經營租賃的會計核算分析

售后租回交易形成經營租賃會計核算案例分析如下：

（一）案例1假設20×6年1月1日，東方公司將公允價值為29000000元的全新辦公用房一套，按照30000000元的價格售給欣榮公司，并立即簽訂了一份租賃合同，從欣榮公司租回該辦公用房，租期為4年。辦公用房原賬面價值為29000000元。預計使用年限為25年。租賃合同規定，在租期的每年年末支付租金600000元。租賃期滿后預付租金不退回。欣榮公司收回辦公用房使用權（假設東方公司和欣榮公司均在年末確認租金費用和經營租賃收入并且不存在租金逾期支付的情況）。

東方公司的會計處理如下：第一步，判斷租賃類型。根據資料分析，該項租賃屬于經營租賃；第二步，計算未實現售后租回損益；未實現售后缸回損益=售價-資產的公允價值=30000000-29000000=

1000000（元）；

第三步，在租賃期內按直線法分攤未實現售后租回損益（參見表1）。

第四步，會計分錄。

（1）20×6年1月1日，向欣榮公司出售辦公用房。

借：銀行存款 30000000

貸：固定資產清理 29000000

遞延收益――未實現售后租回損益（經營租賃）

1000000

（2）20×6年1月1日，結轉出售固定資產的成本。

借：固定資產清理 29000000

貸：固定資產――辦公用房 29000000

（3）20×6年12月31日，支付租金。

借：管理費用――租賃費 600000

貸：銀行存款 600000

（4）20×6年12月31日，分攤未實現售后租回損益。

借：遞延收益――未實現售后租回損益（經營租賃） 250000

貸：管理費用――租賃費 250000

其他會計分錄略。

（二）案例2 承例1，假定有確鑿證據表明該辦公，房產目前公允價值為30 000 000元，則東方公司應當將售價與資產賬面價值的差額記入當期損益。東方公司的會計處理如下：

借：銀行存款 30000000

貸：固定資產清理 30000000

借：固定資產清理 1000000

貸：營業外收入 1000000

（三）案例3 沿用［例1］，假定該辦公房產目前公允價值為31000000元。賬面價值為30000000元，售價為29000000元，如果在市場上租用同等的辦公房產需每年年末支付租金850000元，則東方公司應當將售價與資產賬面價值的差額予以遞延。東方公司的會計處理如下：第一步，判斷租賃類型。根據資料分析，該項租賃屬于經營租賃；第二步，計算未實現售后租回損益，未實現售后租回損益=售價一資產的賬面價值=2000000-30000000=-1000000（元）；

第三步，在租賃期內按直線法分攤未實現售后租回損益（參見表2）。

第四步，會計分錄。

（1）20×6年1月1日，向欣榮公司出售辦公用房。

借：銀行存款 29000000

貸：固定資產清理 29000000

（2）20×6年1月1日，結轉出售固定資產的成本。

借：固定資產清理 30000000

貸：固定資產――辦公用房 30000000

（3）20×6年1月1日，確認未實現售后租回損益。

借：遞延收益――未實現售后租回損益（經營租賃）1000000

貸：固定資產清理1000000

（4）20×6年12月31日，支付租金。

借：管理費用――租賃費 600000

貸：銀行存款 600000

（5）20×6年12月31日，分攤未實現售后租回損益。

借：管理費用――租賃費 250000

貸：遞延收益――未實現售后租回損益（經營租賃）250000

其他會計分錄略。

［例4］沿用［例1］，假定該辦公房產目前公允價值為31000000元，如果在市場上租用同等的辦公房產需每年年末支付租金850000元，則東方公司應當將有關損益立即予以確認。東方公司的會計處理如下：第一步，判斷租賃類型。根據資料分析，該項租賃屬于經營租賃；第二步，計算未實現售后租回損益，未實現售后租回損益=售價一資產的賬面價值=30000000-29000000=1000000（元）；

第三步，會計分錄。

（1）20×6年1月1日，向欣榮公司出售辦公用房。

借：銀行存款30000000

貸：固定資產清理30000000

（2）20×6年1月1日，結轉出售固定資產的成本。

借：固定資產清理30000000

貸：固定資產――辦公用房29000000

營業外收入1000000

（3）20×6年12月31日，支付租金。

借：管理費用――租賃費600000

貸：銀行存款600000

固定資產的賬面價值范文第4篇

關鍵詞：非貨幣性資產交換 公允價值 賬面價值

一、換入資產成本計量的差異

（一）不涉及補價的情形

公允價值計量下，換入或換出資產的公允價值是不含增值稅的，但資產交換價值應考慮增值稅。企業換出資產的交換價值為“換出資產的公允價值和換出資產增值稅銷項稅額”，得到的是“換入資產的成本和換入資產可抵扣的增值稅進項稅額”，按照資產交換價值對等的原則，換入資產成本的計算公式應為“換入資產的成本=換出資產的公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額”，如果在這個過程中，還有應計入換入資產成本的相關稅費，換入資產成本也應予以考慮，換入資產成本的計算公式應為“換入資產的成本=換出資產的公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+應計入換入資產成本的相關稅費”。

當非貨幣性資產交換不具有商業實質或換入資產或換出資產的公允價值不能可靠計量時，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費為基礎確定換入資產成本，不確認損益。換入資產的代價是“換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費”，得到的是“換入資產的成本和換入資產可抵扣的增值稅進項稅額”，按照資產交換價值對等的原則，換入資產成本的計算公式應為“換入資產的成本=換出資產的賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額”，如果在這個過程中，還有應計入換入資產成本的相關稅費，換入資產成本也應予以考慮，換入資產成本的計算公式應為“換入資產的成本=換出資產的賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+應計入換入資產成本的相關稅費”。

（二）涉及補價的情形

1.涉及單項資產的情形。公允價值計量下，收到補價方換入資產成本的計算公式應為“換入資產的成本=換出資產的公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+應計入換入資產成本的相關稅費-補價”。付出補價方換入資產成本的計算公式應為“換入資產的成本=換出資產的公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+補價+應計入換入資產成本的相關稅費”。

賬面價值計量下，收到補價方換入資產成本的計算公式應為“換入資產的成本=換出資產的賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額-補價+應計入換入資產成本的相關稅費”。付出補價方換入資產成本的計算公式應為“換入資產的成本=換出資產的賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+補價+應計入換入資產成本的相關稅費”。

2.涉及多項資產的情形。當換出或換入資產為多項資產時，應把多項資產視為一個整體，進行換入資產與換出資產交換價值的比較，進而確定補價。確定單項換入資產成本時，應先把換入或換出的多項資產視為一個整體、打包成單項資產，按單項資產換入成本的計算方法確定換入資產的總成本。再分別按各個換入資產的公允價值或賬面價值占換入資產總的公允價值或賬面價值的份額分割換入資產總成本，計算確定各個換入資產的成本。

二、非貨幣性資產交換過程中確認損益的差異

（一）公允價值計量下

換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益：（1）換出資產為存貨的，應當視同銷售，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。由此，換出資產公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。（2）換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。（3）換出資產為長期股權投資、金融資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入“投資收益”賬戶。

（二）賬面價值計量下

換出資產賬面價值、換出資產承擔的增值稅進項稅額及其他相關稅費扣除換入資產能抵扣的增值稅進項稅額后的差額是作為取得換入資產的代價全部計入換入資產成本的，不確認當期損益。

三、非貨幣性資產交換例析

（一）公允價值計量

甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%， 20×9年8月，為適應業務發展的需要，經協商，甲公司決定以生產經營過程中使用的廠房、設備及庫存商品換入乙公司生產經營過程中使用的辦公樓、小轎車、客運汽車。甲公司廠房的賬面原價為3 000萬元，在交換日的累計折舊為600萬元，公允價值為2 000萬元;設備的賬面原價為1 200萬元，在交換日的累計折舊為960萬元，公允價值為200萬元;庫存商品的賬面價值為600萬元，交換日的市場價格為700萬元，市場價格等于計稅價格。乙公司辦公樓的賬面原值為4 000萬元，在交換日的累計折舊為2 000萬元，公允價值為2 200萬元;小轎車的賬面原價為600萬元，累計折舊為380萬元，公允價值為319萬元;客運汽車的賬面原價為600萬元，累計折舊為360萬元，公允價值為300萬元。乙公司另外向甲公司支付補價128.77萬元。

假定甲、乙公司都沒有為換出資產計提減值準備。營業稅稅率為5%，甲公司換入乙公司的辦公樓、小轎車、客運汽車均作為固定資產核算。乙公司換入甲公司的廠房、設備作為固定資產核算，換入的庫存商品作為原材料核算。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率均為17%。

對甲公司而言，換出三項資產，總的換出資產的交換價值為3 053萬元（換出資產的公允價值為2 900萬元、承擔的銷項稅額153萬元），對乙公司而言，換出三項資產，總的換出資產的交換價值為2 924.23萬元（換出資產的公允價值為2 819萬元、承擔的銷項稅額為105.23萬元），按非貨幣性資產交換雙方交換價值對等的原則，乙公司應向甲公司支付補價128.77萬元（3 053-2 924.23），補價就是128.77萬元，說明雙方非貨幣性資產交換是對等的、公平的。補價剔除增值稅進項稅額的影響后應為81萬元。補價具體計算過程見表1。

甲公司會計處理過程如下：

（1）判斷是否屬于非貨幣性資產交換。對甲公司而言，補價/換出資產、換入資產公允價值較大的金額=81÷2 900=2.79%

①換出的固定資產賬面余額轉入清理：

借：固定資產清理 26 400 000

累計折舊 15 600 000

貸：固定資產――廠房 30 000 000

――設備 12 000 000

②計算處置廠房應交的營業稅：

借：固定資產清理 1 000 000

貸：應交稅費――應交營業稅 1 000 000

③ 資產交換：

借：固定資產――辦公樓 22 000 000

――小汽車 3 190 000

――客運汽車 3 000 000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）

1 052 300

銀行存款 1 287 700

營業外支出 5 400 000

貸：固定資產清理 27 400 000

主營業務收入 7 000 000

貸：應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 1 530 000

借：主營業務成本 6 000 000

貸：庫存商品 6 000 000

注：這里換出的兩項固定資產的公允價值是2 200萬元，而計入固定資產清理借方的換出固定資產的代價為 2 740萬元，兩者的差額540萬元為換出固定資產的處置損失，計入營業外支出。

乙公司會計處理過程如下：（1）判斷是否屬于非貨幣性資產交換。對乙公司而言，補價/換出資產、換入資產公允價值較大的金額=81/2 900=2.79%

（二）賬面價值計量的會計處理

例2：20×9年5月，甲公司因經營戰略發生較大轉變，產品結構發生較大調整，原生產其產品的專有設備、生產該產品的專利技術等已不符合生產新設備的需要，經與乙公司協商，將其專用設備連同專利技術與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、對丙公司的長期股權投資進行交換。甲公司換出專有設備的賬面原價為2 400萬元，已提折舊為1 500萬元;專利技術賬面原價為900萬元，已攤銷金額為540萬元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為1 050萬元，對丙公司的長期股權投資的賬面余額為300萬元。由于甲公司持有的專有設備和專利技術市場上已不多見，因此公允價值不能可靠計量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司的長期股權投資的公允價值也不能可靠計量。假定甲公司、乙公司均未對上述資產計提減值準備，均按賬面價值開具普通發票。甲公司、乙公司換出資產賬面價值見表2。

甲公司的會計處理過程如下：

（1）根據稅法的規定。

換出設備應交的增值稅銷項稅額=（2 400-1 500）×17%=153（萬元）

換出專利要交的營業稅稅額=（900-540）×5%=18（萬元）

（2）確定換入資產總成本。

換入資產總成本=換出資產賬面價值總額+應支付的相關稅費=1 260+153+18=1 431（萬元）

（3）按各項換入資產賬面價值占換入資產賬面總價值的比例分割換入資產總成本。在建工程成本1 113萬元、長期股權投資成本318萬元。會計分錄略。

乙公司的會計處理過程如下：

（1）根據稅法的規定。換出在建工程要交的營業稅稅額=1 050×5%=52.5（萬元）。（2）確定換入資產總成本。換入資產總成本=換出資產賬面價值總額+應支付的相關稅費-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額=1 350+52.5-153= 1 249.5（萬元）。（3）按各項換入資產賬面價值占換入資產賬面總價值的比例分割換入資產總成本。設備成本892.5萬元、專利成本357萬元。會計分錄略。

需要說明的是：（1）公允價值計量時，在考慮資產交換價值時，要將增值稅銷項稅額考慮進去，當交換雙方的交換價值對等時，可進行非貨幣性資產交換;當雙方交換價值不對等時，交換價值低的一方，應向交換價值高的一方支付補價，補價為雙方交換價值的差額。（2）當涉及運用補價判斷是否屬于非貨幣性資產交換時，補價應剔除增值稅影響。（3）公允價值計量下，因計算換入資產成本依據的是換出資產的公允價值，資產交換過程中換出資產要承擔的相關稅費通過計入換出資產的處置代價計入當期損益，不計入換入資產成本。（4）賬面價值計量下，換出資產承擔的稅費作為取得換入資產的代價、要全部計入換入資產成本，不計入換出資產的處置代價。Z

參考文獻：

固定資產的賬面價值范文第5篇

固定資產棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施的棄置和恢復環境義務等。企業購入固定資產是預計未來發生的棄置費用，應當根據《企業會計準則第13號一或有事項》的規定，將其折算為現值計人固定資產成本，同時確認為相應的預計負債。對于石油、天然氣資產的棄置費用，應當按照《企業會計準則第27號――石油天然氣開采》及其應用指南的規定，將符合或有事項準則中預計負債確認條件的，計入“預計負債”科目，同時相應增加油(氣)井及相關設施的賬面價值；對不符合預計負債確認條件的，在廢棄時發生的拆卸、搬移、場地清理等支出，應當計人當期損益。

根據《企業會計準則第13號――或有事項》的規定，預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量。企業在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素，企業應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應當按照當前最佳估計數對該賬面價值進行調整。

《企業會計準則第13號――或有事項》對于固定資產棄置費用后續計量的具體核算方法并沒有全面給出，導致現實會計業務的處理出現紊亂現象。主要有以下兩種現象：一是部分企業初始購置存在棄置費用的固定資產時，由于初始對于棄置費用估計的方法不科學，以至于該固定資產的賬面價值偏離其實際價值，而有些企業并沒有在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核；二是部分企業于資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核后，對于相關會計業務的處理方式存在明顯不足。本文基于在對于棄置費用會計核算的不足，將重點闡述合理估計預計負債及調整預計負債賬面價值的重要性，并對調整預計負債后的具體核算內容作相關探討。

[例]甲公司購置一無需組裝的固定資產，支付價款3000000元，支付運費50000元，預計該固定資產可以使用10年。根據相關法律規定，此固定資產在使用過程中將會對當地的生態環境造成一定污染，并給當地居民的生產、生活帶來一定影響，企業在該固定資產及相關設施拆除后，不僅要對造成的污染進行治理，恢復生態，而且要對當地居民進行必要補償。依據專業財務咨詢公司的評估測算，預計到期將發生的棄置費用總額為100000元(假定該數額估計得較為準確，以后年度不會發生變動)，適用的貼現率為10％。

要求：計算該固定資產的初始入賬價值，計算該固定資產每一年的利息費用，編制有關會計分錄。

(1)根據估計的棄置費用計算出棄置費用的現值=100000×(P／F，10％，10)=100000×0，385 5=38550(元)，將其作為資產成本的一部分，因此該固定資產的初始入賬價值=3000000+50000+38550：3088550(元)，會計分錄如下：

借：固定資產　3088550

貸：銀行存款　3050000

預計負債――預計棄置費　38550

(2)按照預計負債的攤余成本和貼現率計算確定每一年的利息費用，計算結果如表1所示：

企業每年年末，根據表1第3列數據編制如下lA計分錄(以第1年末計息數據為例)：

借：財務費用　3855

貸：預計負債一預計棄置費3855

經過以上計息，10年共計息61450元，“預計負債”賬戶第10年末余額正好為100000元(38550+61450)。

上述計算業務處理過程的前提是企業對于預計負債的估計必須十分準確，而且在以后年度內該估計值不發生變動，可是在現實生活中環境是在不斷變化的，因此會計準則中要求企業在每個資產負債表日都要重新對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應當按照當前最佳估計數對該賬面價值進行調整。

二、調增預計負債的賬面價值

假設該固定資產已經使用到第3年末，由于環境的不確定性，企業確定當該固定資產報廢時預計需要另付出10000元，仍以10％的折現率來計算現值。

則按照新增預計負債的攤余成本和貼現率計算確定第3年末以后各年的利息費用，計算結果如表2所示：

固定資產預計費用估計變更后，新增的10000元預計負債折現到第3年末，其現值=10000×(P／F，10％，7)=100000×0.513158=5131.58(元)

第3年末預計負債的賬面價值=51310.05+5131.58=56441.63(元)

會計分錄如下：

第3年末：

借：固定資產　5131.58

貸：預計負債――預計棄置費　5131.58

第4年末：

借：財務費用　5644.16

貸：預計負債――預計棄置費　5644.16

經過以上計息，以后7年共計息53558.37元，“預計負債”賬戶第10年末余額正好為110000元(56441.63+53558.37)。

三、調減預計負債的賬面價值

假設該固定資產已經使用到第3年末，由于環境的不確定性，企業確定當該固定資產報廢時預計可以比原來少付出10000元，仍以10％的折現率來計算現值。

則按照新增預計負債的攤余成本和貼現率計算確定第3年末以后各年的利息費用，計算結果如表3所示：

固定資產預計費用估計變更后，調減的10000元預計負債折現到第3年末，其現值=10000×(P／F，10％，7)=100000×0.513158=5131.58(元)

第3年末預計負債的賬面價值=51310.05-5131.58=46178.47(元)

會計分錄如下：

第3年末：

借：預計負債――預計棄置費　513131.58

貸：固定資產　5131.58

第4年末：

借：財務費用　4617.85

貸：預計負債――預計棄置費　4617.85

經過以上計息，以后7年共計息63821.53元，“預計負債”賬戶第10年末余額正好為110000元(46178.47+63821.53)。

四、合理估計預計負債