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合伙企業的賬務處理范文第1篇

關鍵詞：投資基金合伙企業；稅收；問題；稅負；權益

企業稅收在大類上分為流轉稅和權益稅,還有一些財產性或權證性小稅種。合伙企業同樣適用具有普遍規范的稅種。但當股權投資基金業務以合伙組織形式出現時，一些普遍意義的稅種是否仍然普遍適用？若從稅收的原則和具體業務性質來看，一些新的業務需要具體分析，使稅負既符合稅收原則，又切合合伙基金的本質特點，從而保證稅負公平、規范、持續。首先，合伙企業不是企業所得稅的納稅人，不辦理企業所得稅的登記，是不是不能出具所得稅完稅證明？如何避免重復征稅？無論是經營性合伙企業還是投資性合伙企業，收入中免不了有從被投資企業取得的所得稅后分紅。這些稅后分紅，由于合伙企業本身不是所得稅納稅人，不繳所得稅，本身對于收入來源的性質是稅前還是稅后并無區別。但當收益分配給所有機構合伙人時，實際上就包含了那些已稅收益，特別當分配的收益超過收到的稅后收益或約定的稅后分紅多多少少都直接分配給合伙人時，則在合伙人層面就有重復征稅的問題。如果能連貫開出完稅憑證，則就不用重復征稅。當然，前提是對稅后的分紅部分要單獨核算，不與其他經營收益混同。俗稱稅收負擔可否“穿透”，不能穿透，重復納稅從原理上講是不合理的。如果不是合伙企業而是公司制企業，則可以穿透。公司制作為投資基金組織形式,帶來的麻煩是：基金資金進進出出是常態，不能經常增資和減資。隨著公司制企業對投資限制的放松，也可以把公司制基金的注冊資金設定很小，而真正用于投資的資金,相當于資金的集合作負債處理，資金的流轉就會更加方便，也解決了稅后利潤重復納稅問題。只是投資有收益的話，不能再回出資人原稅收管轄地繳稅，而是在基金公司注冊地繳稅，不利于社會資金的異地流動。

其次，投資性基金合伙企業的經營所得與非投資性生產經營性合伙企業的所得有何區別？如何認定盈利？合伙企業的本源是規范簡單合作經營時的權責利，目標多指向自然人合伙，由于出資退資方式及稅收歸屬不變等優勢,卻被機構廣泛運用，而隨著公司制企業規則的放松，兩者有趨同趨勢。對于從事生產經營的合伙企業來說，一般資金來源很快到位且視為資本金管理，變為各要生產要素后進入到生產經營環節，產品或服務是其工作成果，其成本與費用，收入的核算以年為單位等常規做法都比較明確，本金只是保障條件，構不成收、支的組成。若有盈余，即可以作為收益向合伙人分配，哪怕不分配，也是合伙人的稅基組成部分。如果這個合伙企業做的是基金，業務就會很不同。基金在投資期內，成本隨著項目的出資而變動，比方一個投資期為五年的基金，第一年投出4億，第二年投出3億，第三年投出4億，第四年投出5億，第五年前三個月已投出1億，后九個月未知。在此情況下，如果個別投出的項目在投資期內收回來，不管收回多少資金，單個項目有多少增值，都應當沖抵所有其他項目的投資成本。因為一個基金就是一個產品，一個項目成功并不意味其他項目也成功，且很有可能其他項目全盤損失，這也是風險投資的特點。只有當收回的資金真正沖抵了全部的投出成本之后，才是真正意義上的盈利，合伙人據此可按份額比例申報其稅收基數。如果投資期還沒有結束，相當于投資成本也沒有鎖定，即便現有項目已大大增值，若是未投出的余額仍超過該增值額，也不應認為該基金已經實現了收益。若以個別項目的盈利讓合伙人按份額分別計稅，對合伙從、對基金而言是災難，一旦后續項目巨虧，何以彌補損失呢？不能想當然地認為每個項目都是保本或盈利的，風險投資的成功概率其實并不高，只是將好的項目掩蓋了差的而已。所以，只有把投資人的本錢全部還完有余且結束了投資期，鎖定了全部成本，才可以認為有盈利。

一些基金為維護形象先處理好的項目，后處理差的項目，更會雪上加霜。第三，股權交易與股份交易的納稅有何不同？當投資項目公開上市后，投資資金成為可流通的股份，雖然仍然是權益性資產，在二級市場買賣時，現在的規范是要繳增值稅、印花稅、手續費。基金由于僅是一個資金集合，幾乎沒有可以抵扣的增值稅，與原營業稅沒什么區別。已經轉為股票的股權成本，流轉稅環節，只能按一個項目一個項目分別算，項目有損失的肯定不繳，項目有盈，肯定要繳。但一些項目雖然成本確定，由于金額較大，出售的間隔時間長，經常面臨市價變化，若是前高后低，則很難將后期的虧損來抵消前期的增值，流轉稅按月計繳，不是按年，更不是按基金存續期，只能在出售的策略上把握好股票大市。若是股權交易，性質其實和股份交易一樣，但目前并沒有增值稅負擔。不說不繳，也不說要繳。從權益轉讓的角度應是所得稅管轄，而股份化后的權益視作了流動財產。出售股權，只繳印花稅，有增值的并入所得稅基數。買入他人股權的繳印花稅，新增的投資不繳印花稅。試想，如果一個基金設立到退出，同一筆資金，由于處在不同的環節或契約中，需要繳納的印花稅可放大4~5倍，印花稅已經從權證稅種似成流通稅種，阻礙資金的快速流動，推高資金成本。第四，自然人合伙與機構投資人合伙納稅環節的區別在哪里？合伙企業對法人合伙收益不用代扣代繳，而對自然人要求代扣代繳，且合伙身份不同的自然人所繳的方法不一樣。若是管理人，則除工薪收入外還取得經營管理績效收入，其比照個體工商所得繳納個人所得稅，其他合伙人通常按20%財產或權益所得繳納個人所得稅。如果自行申報，不管合伙企業是否分配，都應納入申報基數。所以，選擇公司制還是合伙制？個人合伙還是機構法人出面合伙？當不當管理人？管理人是否取得管理績效收入？如何向企業的注冊地貢獻稅收？有政策的支持又不影響資金供給地的稅源等等，要根據企業的業務性質、特點進行針對性的謀劃，沒有絕對的好與壞。第五，損失如何認定？合伙企業本無企業所得稅，項目損失經有權機構、組織（一般是管理人的董事會、基金投決會等）認定即能從賬面減值，損失可以進入當年的合伙企業損益中，不管合伙企業將投資人的投入資金計入權益或負債，一旦減值，雖然賬務處理不一定直接沖減權益或負債，但結果反映在未分配收益的減項，實際一定就是總資產的減少，也意味著合伙總財產的減少。從稅收原則上看，合伙企業的資產減少，就等于合伙人在合伙企業投入相應份額的減少，不能以成本法或權益法簡單折算其權益。因為合伙企業的權益是隨資金的投入與退出而變化，一般是有錢就分，不得留滯在合伙企業賬面。這樣，合伙企業給每個合伙人的對賬單就是其權益清單（不包括浮盈或浮虧），非常易于理解。只有當減值出現并認定以后，合伙人相應減值的份額應當據以減值并申報納稅基數時扣除。這個過程在稅收邏輯上是成立的，但事先要向主管稅務部門做好溝通，取得減值的依據才有可能實現。稅務部門對于損失的認定標準和基金管理者對損失認定的標準可能存在很大差異。一些明明損失的項目，為了向投資人有圓滿交待，通過訴訟或仲裁是贏的，而執行過程不僅漫長且無實際財產，減值的法律證據反而不足以支持減值，除非破產，而現實中破產的并不多。減值與否，很可能面臨兩難選擇，如果補虧無望，爭取及時減值是上策。第六，管理人與基金分設如何影響稅負？通常合伙制基金與管理人是分設的，是兩個不同的法律主體。

合伙企業的賬務處理范文第2篇

一、財務會計課程體系目前狀況及存在的問題

1．課程體系結構劃分不明確

財務會計學課程一般分為初級會計、中級財務會計和高級財務會計3部分。但對于初級、中級、高級的財務會計學課程應該包含的內容，卻沒有統一的認識。在實際的課程內容和教材編寫上難以把握。例如。對于企業最基本、最簡單經濟業務的賬務處理程序和方法、會計核算的基本前提和一般原則、財務會計報告等理論內容。初級會計學闡述過，中級會計學有涉及，高級會計學也有描述，且基本內容差異不大。又如，獨資、合伙企業財務會計學知識，本來屬于初級財務會計學知識，但卻列入高級會計學，造成高級會計學課程內容“忽‘高’忽‘初”．難以形成系統的體系毗又如，非貨幣易，在企業中也是常見業務，其處理的基本內容應放在中級會計。而不是高級會計。

2課程內容體系條塊分散

中級財務會計課程體系的章節安排基本上是按會計要素內容的不同來分類設置的。一項經濟業務的賬務處理往往涉及多個會計要素的確認和計量，這必定會造成相同經濟業務在不同章節體系中的重復論述以及課程容量的虛增等。例如，現金折扣的總價法、凈價法的處理，涉及應收賬款、存貨、應付賬款及主營業務收入等，至少在3個會計要素中重復講述。又如，非貨幣易本是一項完整的經濟業務，按會計要素順序來安排，就會造成內容分割，人為增大教學難度。很多會計理論和會計準則的內容是對某一類或全部會計業務的總體描述，在結構上是不宜進行條塊拆分的。例如，中級會計學往往將關于資產減值業務的論述分散地放置于各項資產業務處理的條塊體系中。實際上，資產減值業務是資產期末計價會計方法的具體應用，其凝練度較高，應該集中加以比較論述，這樣既可以在教與學的過程中進行系統、直觀的對比，也可以幫助學習對象充分了解資產減值業務的實質，有利于專業理論被系統地消化和吸收。

3．專業理論與實務層次級差不夠合理

初級、中級、高級會計學的專業理論級差層次存在不合理的現象。具體表現為“兩頭小、中間大”。初級會計學部分原理、概念描述過多。而實務操作內容簡單、數量較少；相對于初級會計課程而言。中級財務會計的內容和難度急劇增加。造成初級會計學起來太容易，中級財務會計又太難。學生難以適應腳。高級會計本應體現專業理論與實務的高度統一．但實際上該部分內容往往是對初級、中級理論與實務內容的重復描述。出現重實務、輕理論的現象，有高級會計實務之嫌。

4．實驗教學薄弱

財務會計是實踐性很強的的課程，由于種種原因，安排學生到企業中實踐越來越難。很多學校都采用手工及電算化模擬實習。電算化模塊主要是針對企業實際開發的，與教學實踐結合不好。

二、財務會計課程體系模塊的劃分構想

針對財務會計課程體系的目前狀況及存在的問題，應調整初級會計、中級會計和高級會計的內容體系安排，同時對中級財務會計內容在教學安排和教材編寫中做重新劃分。并加強實踐環節。筆者對財務會計課程體系模塊的劃分構想如下：

1．初級板塊

分為3個子模塊：會計原理、會計基礎、與中級財務會計的銜接模塊。會計原理子模塊主要包括：會計基本理論的內容，如會計的涵義、目標、職能，會計要素，會計科目與賬戶，復式記賬原理及其應用等：會計基礎子模塊主要包括：會計憑證、會計賬簿、成本計算、財產清查、財務會計報告、會計核算程序等會計核算方法和會計工作組織(會計處理流程)；與中級財務會計的銜接模塊主要包括：會計核算的基本準則、賬戶按用途和結構分類、企業的資金循環業務流程、銀行結算方式及簡單的票據業務、稅收基本業務等一系列內容，應將貨幣資金的核算、與貨幣資金收付直接相關的其他會計要素的初始確認和簡單計量、經營成果的簡單核算與計量等作為最基本的會計業務處理置于初級會計學部分。

2中級板塊

鑒于中級財務會計教學中．長期采用以會計要素的確認和計量來劃分教學內容的習慣和以會計要素劃分基本教學內容具有的簡潔、與會計報表要素具有一致性等優勢，對于企業生產經營基本業務內容，如供應、生產、銷售、資金籌集、利潤形成和分配等仍以會計要素來劃分，有利于掌握財務會計的基本業務的核算原則和基本的會計處理方法。但在安排教學內容時，應考慮業務本身的整體性，會計要素之間重復確認和計量的內容應視情況刪減，進行整合。其他仍屬于企業常規常見業務，但有一定理論和實踐難度的內容。如投資、資產計價、資產減值、借款費用、非貨幣交易、債務重組等，應以會計原則為導向來安排。注重內容的整體性。劃分中級會計內容，有利于學生進一步從會計原則高度認識和理解財務會計的要求。新晨

3．高級板塊

高級會計學主要是從會計原則的理論高度出發。結合具體會計準則的基本規定和具體要求。闡述財務會計信息在特定條件下的確認和計量。為全面且高質量地輸出會計信息而服務口】。高級板塊內容應涵蓋企業業務中一些常規內容的延伸，屬于成長中不太成熟的內容，如商品期貨會計、退休金(企業年金)會計、融資租賃會計、中期報告和分部報告以及那些突破甚至否定會計假設的特殊業務。如合并會計報表、分支機構會計、外幣報表折算、物價變動會計、衍生金融工具、企業清算、重組、破產、企業合并與分立。

4．實踐板塊

財務會計的實踐教學環節非常重要。一方面可以提高學生對所學知識的感知度和動手能力。另一方面還可以通過實踐進一步形成初級、中級、高級會計之間的聯系。隨著對大學本科教育教學目標定位的調整。應更加重視財務會計課程實踐能力的培養。實踐板塊內容應包括初級會計實踐和中級會計的實踐。初級會計實踐圍繞初級板塊內容進行。可將實驗室的模擬實習與教學計劃中的專業認識實習結合。中級會計實習，既應重視對財務會計核算業務的實習。更應聯系企業的生產、營銷、人力資源等方面來進行。

參考文獻

[1]荊新，孫茂竹，張玉周．財務會計學課程設計的一種新方案[J]．會計研究，2002(6)：36．

合伙企業的賬務處理范文第3篇

一、企業財務管理的含義以及必要性

(一)企業財務管理的含義

企業的財務管理主要是企業的一種收支活動，它的主要內容是現金的收入和支出，它的核心內容是企業的成本管理和企業的收入管理。企業財務管理是把財務管理貫穿于整個企業的管理活動中，通過實現企業的財務管理職責、管理目標、和經營狀況的分析，來滿足其所有的管理職能，企業的財務管理內容需要所有企業員工參與進來，共同承擔企業財務管理的責任。對銀行日限額提出要求，目前商行日限額1.50億元，單筆限額為5000萬元，農信日限額2000萬元，單筆限額為500萬元，對于大額資金支付收到一定限制，造成匯款費用增加，在一定程度上影響支付效率。如果這個地方與銀行協調好，爭取到更大的單筆限額和日限額，滿足大額資金支付需求，可以降低財務費用。

仔細研究資金結算使用的財務軟件，不斷發現新的功能，滿足業務變化的需要，提高資金支付效率。

賬務處理軟件。目前使用的GS系統取代柜臺結算，同樣將銀企直連功能切入到核算系統內，便于進行賬務處理。相比較而言，核算步驟有新的變化，更加嚴密，付款操作體現了一定謹慎性。在新舊系統并行期間，付出了很多勞動，對新系統邊學邊發現問題，提出了很多建設性的意見，做出了很多改進，使系統運用起來更加順暢;寶信系統的運用。滿足財務公司銀行賬戶掛接的需要，需要利用寶信系統平臺操作。目前不能與GS系統很好結合使用。系統穩定性有待提高，支付環境不夠穩定;企業網銀系統的運用。通過對企業網銀的不斷使用，觀察對比，盡量采用行內付款，節約財務費用。

總之，資金管理是一項系統工程，涉及到方方面面，需要提前籌劃，滿足各方面的資金需求。但就資金管理核算角度來看，需要穩定、安全、穩妥推進。針對山鋼財務公司對資金結算中心銀行賬戶的掛接帶來的一系列變化，需要不斷學習新的業務流程，工作中積極主動思考，打開工作思路，適應并拓展新的業務范圍，基礎工作必須扎實，嚴密，對一些細節問題，進行嚴、細、實管理，特別當前生產經營形勢，從資金高效管理，節約財務費用入手，算細賬，也將起到積極的管理作用。

(二)加強財務管理的必要性

1、加強財務管理工作是社會主義市場經濟發展的需要

社會主義市場經濟在這幾年發展速度之快，我國的經濟發展模式為了緊跟市場發展的腳步，一再改變發展模式，從以前的計劃經濟變成了現在的市場經濟，這給企業在市場經濟中的發展帶來更大的空間。在市場經濟的發展過程中，各類企業也都在擴大自己的經營范圍，尋找屬于自己的位置，所有的目的都是為了促進企業更好的發展，因為財務管理工作貫穿于整個企業中，因此可以說做好企業的財務管理工作是現代經濟發展模式的需要，只有這樣，才更有利于企業的發展。

2、加強財務管理工作，有利于企業達到利潤最大化

雖然現在我國經濟發展模式已經變成市場經濟的發展模式了，但是有一些企業的財務管理還采用傳統的計劃經濟，這就給企業的發展帶來阻礙，企業的財務管理工作就給企業的發展拖后腿了，影響企業的收益。我們現在企業的發展最主要是為了追求效益最大化，但是采用傳統的財務管理模式必然會形成障礙，所以我要改變現狀，完善企業財務管理制度，對財務管理采用科學的發展模式，增加企業競爭力、促進企業經濟效益最大化。

二、現代企業財務管理現狀

(一)財務管理的基礎工作薄弱

財務管理工作最主要的部門是財務部門，在企業中，管理者認為財務部門是重要的部門，應該是重要的人去擔任。企業屬于私營企業有的也是家族企業，所以一般在財務部門工作的要么是企業的自己的家族成員，要么就是企業老板的自己人，因此他們的財務知識怎樣，是放在第二位置的。他們有的人根本沒有財務管理概念，還有的人財務管理意識淡薄，他們的水平有限，自然這些財務工作者對于財務的分析也就馬馬虎虎，根本不能用專業這個詞語來形容，他們的這樣狀態嚴重影響著財務管理的質量。作為財務管理基礎性的員工這一塊首先做的就不到位。

(二)企業財務管理的監督不到位

企業的財務管理工作需要監督部門的有效監督，才能促使財務管理工作真正的在企業落實到位，真正的在企業實行下去。企業的監督部門應該發揮其應有的能力，對財務管理的每一個環節都進行有效的監督，避免因為一時疏忽造成企業的財產損失，監督財務管理的資金支出，收益;監督會計的報表，賬本、記錄;監督資金的流向、原始數據資料等等，這些都是監督部門應該監督的范圍。現實情況是在企業中，這些監督部門的職責發揮不出來，因為都受到企業領導者的制約，所以監督不到位，這非常不利于企業的財務管理工作，這樣的監督情況存在于企業已經變成企業管理制度的一種缺陷。

(三)企業的投資融資能力弱

我國大部分存在的是中小型企業，而它們的資金來源是有限的，一般就是幾個人的合伙企業的投資，再就是融資的渠道，至于貸款這方面也是很弱小的，所以企業的資金有限，企業的投資規模就是有限制的，自然企業的財務管理工作就會受到影響。因為企業的信譽低，所以企業在銀行貸款數額有限，雖然有的企業能夠貸款下來，但是也要承擔高額的利息，因為企業的投資是有風險的，所以很少有別的渠道能夠去進行融資，他們在經營的過程中一般要支付巨額的利息，還有顧及貸款，所以他們的利潤差就會縮小。這個時候如果企業的財務管理工作落后，對企業的投資沒有進行科學的分析，那么企業領導者的投資決策風險就會擴大好多倍，盲目的投資，最嚴重的結果是企業會走向衰敗。

(四)采用落后的財務管理模式

一個科學的財務管理模式，能夠促進企業的良好發展的，但現實情況是很多企業沒有特別在意財務管理模式的重要性，雖然都已經意識到財務管理很重要，但是卻沒有落實到實際工作中，依然把企業的焦點放在銷售上面，依然認為利潤是最主要的，將財務管理的重要性放在第二位;還有的企業就單純的認為財務管理就是會計工作，卻忽視了財務管理更大作用，這種落后的思想也嚴重影響了企業的財務管理。落后的思想會采用落后的管理模式，只是在意報表、記錄和數據，卻沒有關注其中的含義分析，管理者的決策也憑借經驗之談，這樣的情況會導致企業財務管理作用發揮不出來，財務管理工作不能規范處理。

三、針對現代企業財務管理現狀提

出一些調整建議

(一)加強企業內部的財務監督管理，健全監督機制

健全企業財務管理監督機制，能夠保證企業的資金使用安全，企業財務管理監督制度的有效落實，可以降低企業財務風險，促進企業的發展。良好的監督體制，可以為企業決策者的決策提供可靠的數據支持，避免因為決策失誤給企業帶來風險和損失。要實現企業財務監督管理的有效性，還要明確企業財務監督的必要性，兩者統一才能作用在企業中。同時要加強財務監督部門工作人員的素質建設，加強他們思想道德和法律意識，培養他們的工作責任感，確保他們在工作中按照制度辦事，者更有利于保證監督制度充分得到實踐。

(二)對投資、融資工作要創新發展

首先企業應該營造一個有利于企業投資和融資的有利環境，這樣才能夠促進企業投資融資的創新發展。對于企業的融資創新工作，企業應該改變現有的融資局面，在正確認識自己企業發展情況的前提下，擴寬自己的融資渠道，可以把融資按照企業內部和外部環境分開執行，外部環境多吸引外部資金供自己企業使用;內部則做好企業剩余資本的裝換工作，變成企業可利用的資金來使用。

(三)增加對財務管理理念的認識

在企業中，不管是企業的領導者還是企業的員工，都應該對企業財務管理理念進行充分的認識和理解，因為在市場競爭的環境下，企業財務管理理念有利于企業的良性發展，因為財務管理理念是貫穿于整個企業中的，而不是某一個部門的責任和任務，一旦整個企業重視財務管理理念，那么企業在市場競爭中就不易被踢出局。所以企業經營者和員工都要樹立這種學習意識，不斷的更新財務管理理念，用最踏實的實踐工作，落實財務管理制度，增強企業凝聚力，實現企業的財務管理科學化。

(四)完善企業財務管理制度

企業財務管理制度的完善需要企業在現代化市場競爭中來完成，要考慮企業面對的市場環境和市場需要，以此來制度有利于企業發展的現代財務管理制度，財務管理制度是企業所有制度的基礎，制度的制定也應該遵循國家的法律法規的前提下，還應該充分依據企業的實際情況，這樣制定出來的是制度才有可行性，才能有利于在企業中執行。

合伙企業的賬務處理范文第4篇

關鍵詞：會計基本假設　會計主體　持續經營　會計分期　貨幣計量

一、引言

會計假設，也稱會計假定，是指對那些未經確切認識或無法正面論證的經濟事物和會計現象，根據客觀的正常情況或發展趨勢所作出的合乎邏輯的推斷。1922年美國著名會計學家佩頓最先提出會計假設的概念，認為如果沒有一定的假設，會計實務就不可能順利進行。他提出了經營主體、持續經營、資產負債表恒等式、財務狀況與資產負債表、成本與賬面價值、應計成本與收益、期后影響等假設。我國著名會計學家葛家澍教授(2002)提出，會計基本假設應該成為財務會計概念框架的一項重要內容，并聯系我國經濟環境的現實特點，將宏觀調控、會計主體、以貨幣為主要計量單位、市場價格或交換價格作為四項會計基本假設，將持續經營、會計分期、權責發生制作為三項會計基本假定，并認為后三項基本假定是補充性的基本假設。我國最新頒布的《企業會計準則》規定的會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。21世紀是知識經濟時代，知識經濟為財務會計提供了以高科技和創新為特征的新經濟環境。新經濟出現之后，會計環境正發生著巨大變化，傳統的會計基本假設正面臨知識經濟時代的挑戰。

二、會計基本假設及其所面臨的挑戰

(一)會計主體假設面臨的挑戰　會計主體亦稱會計實體，是指企業會計確認、計量和報告的空間范圍。會計主體假設強調的是會計為之服務的特定組織實體。這個實體是有形的、相對穩定的，從空間上界定了會計活動的范圍，強調的是會計信息提供對象的特定性和單一性。會計只為“這一個”會計主體記賬并編報會計報表，這個會計主體與其他會計主體相區別，而且還獨立于其業主之外。即不管會計服務的對象是營利性組織，還是非營利性組織，也不論企業的組織形式是獨資、合伙還是公司的形式，會計反映的乃是一個特定會計主體的經濟業務，而不是其他會計主體的經濟業務，更不是業主個人的經濟活動。會計主體的彈性較大，既非限于一個經營企業，也不一定一個企業只能有一個會計主體。會計主體既可以擴大至專業公司，-乃至由若干個企業通過控股關系組織起來的集團公司，也可以是一個企業內部的責任單位。一般來講，凡是獨立核算、自負盈虧、獨立編制會計報表的特定實體，都能構成一個會計實體。需要注意的是，會計主體不同于法律主體。法律主體肯定是會計主體，但會計主體不一定都是法律主體。獨資與合伙企業通常不具有法人資格，不是法律主體，因而不能獨立地具有權利能力和行為能力，即獨資企業與合伙企業的財產和債務，在法律上仍是業主或合伙人的。但從會計上看，則必須將獨資企業與合伙企業作為獨立的會計主體對待。集團公司是由若干個具有法人地位的企業或公司組成，但集團公司本身可能是沒有法人地位的，在編制集團公司的會計報表時，要把集團公司視為―個獨立的會計主體。具有法人資格的公司或企業同時也是會計主體。

IT技術的迅猛發展，使得企業之間的聯系變得更加便捷和緊密，為眾多企業聯合形成一個聯合體以更有效地向市場提供商品和服務，進行交易活動，從而完成單個企業不能完成的市場功能提供了可能。尤其是20世紀90年代以后虛擬公司的出現。突破了以往的空間概念，使現實中的會計主體對應于兩個空間。虛擬公司是一種為了適應快速、多變的市場需求：制造商聯合供應商、經銷商、顧客，共同、及時地開發、生產、銷售多樣化、個性化的產品的企業組織，是一個壽命與空間隨時間變化的松散聯盟，其實質不是法律意義上完整的經濟實體，不具有獨立的法人資格；沒有固定的實物形態，也沒有確定的空間范圍，通過國際互聯網絡克服各個聯合公司之間的空間和時間障礙，具有高度的彈性與靈活性，導致會計主體多元化和不確定性，具有很大的不穩定性。這使得會計核算的空間范圍處于一種模糊狀態。會計主體這一傳統假設已不再能為網絡公司會計信息披露的范圍和立場提供基本支持。

(二)持續經營假設面臨的挑戰　持續經營是指在可以預見的未來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業。這一假設涵義有兩層涵義：一是各主體在可能預見的未來不是期望清理或清算的；二是假定各主體能執行現有的經營活動，包括各項合同、各種既定的經濟活動等，并無法確定其結束時間。持續經營假設，是由于在市場經濟條件下，作為會計主體的企業存在著競爭，其經營的持續期間帶有不確定性而提出的。會計主體假設為會計的活動規定了空間范圍，而持續經營假設則為會計的正常活動作出時間的規定。在這個假定前提下，會計主體所持有的資產，將按照預定目的，在正常經營過程中被耗用、出售或轉讓，它所承擔的債務也將如約償還。持續經營這一假定前提為財務會計中許多常見的財產計價和費用攤銷、分配方法等提供了理論依據。正是在這一前提下，企業的固定資產價值不能一次全部計入生產、經營成本，要采取折舊的形式分期攤銷；在企業的經營收入和費用的發生與貨幣收付發生一定程度的分離時，企業不能以是否收付貨幣資金作為收入、費用是否發生的標準，而應按權責發生制原則確認，企業的資產才需要劃分為流動資產和長期資產，負債才需要劃分為流動負債和長期負債。持續經營是以現代企業制度的兩權分離、股權分散和規模性經營生產為前提的。網絡經濟條件下的虛擬企業利用信息技術打破聯合公司的時間間隔，屬于臨時性結盟且分合迅速，具有隨時性和隨機性，是一種動態的具有適應能力的組織，其適時介入退出與轉換的特點，違背了持續經營假設的根本前提――假定會計主體在可以預見的未來不解散、終止。顯然，持續經營假設已不適用于虛擬企業。

(三)會計分期假設面臨的挑戰　會計分期假設是指會計所確認、計量、記錄與報告的是每一個經營期的活動，而不是企業在其生存期內發生的全部經濟活動。在此前提下，要將持續不斷的全部經營期間，人為地劃分為若干個相等的、較短的期間――月份、季度、半年、年度作為會計期間，定期歸集、確定每―會計期間的收入、費用和損益，確定每一個會計期間期初、期末的資產、負債和所有者權益額，進行結賬并編制會計報告，將各期的會計信息及時傳達給信息使用者。會計期間通常為一年，一年稱為一個會計年度。會計年度既可以與日歷年度一致，也可以不一致。會計分期作為一項假設，實際上是持續經營假設的補充。經濟環境的變化使得會計分期假設受到了強大沖擊。首先，像“網絡公司”這種公司形式，持續經營假設對其已不成立，對于一個本不夠長的會計期間再進行分期是沒有必要的。虛擬企業經營活動的短暫性，使公歷年度的會計分期不再適合，人為劃分多個時間間隔已無必要。據此，有的學者提出用“網上實體的交易期間”作為會計期間，每次交易結束后編報一次會計報告。這樣可使交易的賬務處理保持完整性，同時有效地避免了跨期攤配時的人為調節等問題，成本和費用的分配也不存在配比問題，便于企業清算。其次，在電子商務時代，由于財務報告采

用實時報告系統，任何時候，會計信息使用者都可以從網絡上獲得最新的財務報告，而不必等到一個會計期間結束由報告企業編制財務報告后才得到，這使得會計信息的加工和傳送成本已不再是重要問題。為滿足管理需要，提供實時會計信息成了會計信息加工處理上的首要目標，人為地按月、年編制報表意義不大。另外，從投資者對會計信息需求角度看，證券市場的投資者們往往需要迅速、及時地了解企業的經營狀況，以便對股票價值的快速變化及時做出反應。傳統的每年各一次中期報告和年度報告，已逐漸不能滿足投資者對信息的需求。隨著知識經濟的到來，內部管理會計將向戰略管理會計轉變，企業對會計信息的需求將朝著多層次、多元化方面發展。就時間而言，不同管理主體對會計信息的要求不同，因此，會計分期應以信息使用者的需要為基礎，而不能都統一以日歷年度為標準。

(四)貨幣計量假設面臨的挑戰　貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產經營活動。所以選擇貨幣為基礎進行計量，是由貨幣的本身屬性決定的。貨幣是商品的一般等價物。是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點。其他計量單位，如重量、長度、容積、臺、件等，只能從一個側面反映企業的生產經營情況，無法在量上進行匯總和比較，不便于會計計量和經營管理。只有選擇貨幣尺度進行計量，才能充分反映企業的生產經營情況。我國企業的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以選定其中一種外幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。在境外設立的中國企業向國內報送自動財務會計報告，應當折算為人民幣。

貨幣計量只是會計計量史上的一個階段。在使用貨幣計量時，必須附帶兩個假設：貨幣的幣值不變(或穩定)；幣種的惟一性假設。因為只有在幣值穩定或相對穩定的情況下，不同時點的資產的價值才具有可比性，不同期間的收入和費用才能進行比較，才能計算確定其經營成果，會計核算提供的會計信息才能真實反映企業的經營狀況。但網絡經濟時代，隨著虛擬企業和網絡銀行的興起，電子貨幣在經濟活動中扮演了越來越重要的角色，無紙化趨勢將成為貨幣未來發展的一大主流，這將對以某種紙幣作為主要計量手段的傳統方式產生重大影響。作為支付手段，電子貨幣加速了資金流動，活躍了資本市場交易；與此同時，現實貨幣之間的匯率變動更為頻繁，加之網上交易可瞬時完成，使得幣值穩定假設受到嚴重沖擊。今日的現實經濟，幣值變動時有發生，甚至在一些國家的某時期貨幣價值發生急劇變化，出現惡性通貨膨脹，急劇大幅度貶值，如東南亞經濟危機，這對貨幣計量提出了挑戰。有的國家在幣值變化較大的情況下，已不得不采用物價變動會計。在知識經濟條件下，企業的生產活動、營銷活動、研究開發活動、采購活動都需要運用高科技進行管理。這就使得高智力人才在經濟發展中的地位和作用就越來越強化。因此，人才已成為企業最寶貴的財富。由于人才的這種特殊重要性，使得企業投資對象由原來的設備、廠房和資金轉向知識和智力上來。因此，人才成為2l世紀會計核算的重點內容。但是，人力資源作為新型的資產由于無法用貨幣計量而沒有在資產負債表中體現出來，這將直接影響信息的有用性。其實企業還有不少難以用貨幣計量，但卻對使用決策有參考價值的信息，如企業外部環境、地理環境等，如果單純用貨幣計量，這些都只能排除在財務報表、甚至是財務報告之外。更有甚者，許多不能計量的資產恰好是許多新型公司增長最快和最重要的部分。如近幾年來增長很快的是服務業，但是這些公司許多最重要的資產，如品牌、知識產權等在資產負債表中并沒有得到反映。20世紀80年代以來，美國會計職業界受到來自學術界、國會、政府監督部門以及會計職業界自身的強烈批評，批評的焦點在于：企業會計報告沒有能夠提供有價值的信息，報告未能面向未來，會計信息嚴重不完整，會計信息正在失去相關性。因此，必須改進計量手段，擴大會計報告的信息容量，增加非貨幣化的信息，為使用者提供完整、全面的會計信息。

三、會計基本假設的重構

(一)會計主體假設重構　網絡環境下會計主體的外延已經擴展，其會計活動空間范圍可以包括傳統會計系統界定的“實”的物理空間中的公司、企業、集團等，亦可涵蓋以網絡“虛”的媒體空間為主的虛擬企業等臨時性結盟組織。虛擬企業雖然其存續期可能很短，但有一定的經營活動和組織結構。當將其確認為是會計工作服務的特定單位時，仍然能夠和其他主體相對立，而且獨立于業主之外，并可據此反映其資產、負債、所有者權益、損失等。因此，會計主體的內涵并未因網絡環境而改變。網絡時代出現的虛擬公司、虛擬企業集團以及虛擬公司聯盟也并不否定會計主體的存在。現實主體與虛擬主體同時并存，將是新經濟時代賦予會計主體假設的新含義。會計主體假設應由過去強調單個絕對實體的信息使用觀轉向網絡時代的相對主體信息使用觀，使其成為一個開放性的主體假設。只要是為了共同的經濟利益而相互協作的聯合體，不管其有多少個部門或多少個獨立的企業組成，都可將其視為會計主體。這一定義是將經濟利益的高度統一性作為衡量和判斷會計主體的標準，包含兩層含義：其一，作為不與外界發生聯盟關系而獨立運作的企業，即不存在控制與被控制或依照一定的協議而相互協作的企業，其內部各個部門明顯地有著共同的經濟利益，可直接視作會計主體。其二，對于存在著共同經濟利益而相互協作的企業聯盟體，如網絡公司等，各企業之間也會存在不同的職能分工，如同單個不聯盟企業內部的不同職能部門一樣，為著相同的利益目標而協調、高效地運作，因而也可將其視為一個會計主體。

(二)持續經營假設重構　根據網絡環境下虛擬企業的組織和業務特點，應改變持續經營假設理論為即時經營假設，即根據虛擬企業的計劃存續時間(或條約規定的合作期限)組織相關的會計活動。在即時經營假設下，資產將不能按其使用的時間長短和用途來劃分為流動資產、固定資產、長期資產，負債將不按其償還時間的長短分為流動負債和長期負債，其資產的購進價值應在購進的時候立即攤入成本。虛擬企業的收支在同一交易期間完成，收付實現制相對權責發生制更為合理。此外，對所有會計要素均來自備成員方的虛擬企業，采用現行市價法作為計價基礎會更好地反映該網絡聯盟會計的狀況，因而更具有現實意義。信息時代將科學技術引入一個日新月異的新天地，受此影響，企業的兼并或分拆，資產重組或剝離變得愈加頻繁，已經難以按傳統的假設，判斷企業是否能持續經營。持續經營的靜態觀，受到了來自許多動蕩不定因素的挑戰。雖然持續經營假設對大多數企業是適用的，但隨著經濟的發展，在全球化和競爭不斷加劇的環境中，企業面臨的將是持續經營與非持續經營、企業整體持續經營與部分終止經營同時并存的復雜局面。持續經營假設的含義應有所拓展，持續經營假設應對現實主體和虛擬主體作出不同解釋。對于虛擬企業，可以借鑒以清算假設為基礎的會計原則、程序和方法，并在此基礎上研究以公允價值、收付實現制等確認、計量的可行性，以有利于加強虛擬主體的風險管理。

合伙企業的賬務處理范文第5篇

【關鍵詞】納稅籌劃 案例分析

對“稅收籌劃”概念的定義,目前尚難以從詞典和教科書中找出很權威或者很全面的解釋,但我們可以從專家學者們的論述中加以概括為:納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內,通過對企業生產經營等活動的統籌策劃,達到降低稅負目的的經濟行為。

一、納稅籌劃存在的原因

1.稅收政策的差異

如:個人獨資或合伙企業與有限責任公司、股份有限公司的所得稅政策不同;增值稅小規模納稅人與增值稅一般納稅人增值稅稅收政策不同。

如:現行政策規定,小規模納稅人按工業和商業兩類分別適用6%和4%的征收率;一般納稅人稅率為17%,另規定一檔低稅率為13%。自2009年1月1日起,在全國范圍內實施增值稅轉型改革。財政部和國家稅務總局負責人11日表示,增值稅小規模納稅人的征收率統一降低至3%。

2.稅法在不斷發展和完善中

1994年稅制改革之后,我國的稅種由37個縮減到目前的22個其中,固定資產投資方向調節稅和筵席稅已經停征,關稅和船舶噸稅由海關征收。目前稅務部門征收的稅種只有18個。2008年將是改革至關重要的一年。國務院總理在政府工作報告中明確將全面實施新的企業所得稅法、改革資源稅費制度、研究制定增值稅轉型改革在全國范圍內實施的方案等重大稅制改革列入2008年改革日程。

隨著改革觸角進一步向增值稅和企業所得稅――我國最大的兩個稅種延伸,我國新一輪稅制改革正在步入實質操作階段。在這一輪改革浪潮中,資源稅、個人所得稅、消費稅、物業稅等稅種改革也將在2008年進一步推進。

現行稅法主要有法律、行政規章、規范性文件及其他地方性規范文件構成,正在不斷的發展和完善過程中,目前我國還沒有一部稅收基本法。

3.稅收優惠政策

稅收優惠指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規中規定對某一部分特定納稅人和課稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種措施。稅法草案規定的企業所得稅的稅收優惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。

如:2008年1月1日實施的新《中華人民共和國企業所得稅法》將舊稅法以區域優惠和外資優惠為主的格局,轉為以產業優惠為主、區域優惠為輔、兼顧社會進步的新優惠格局,對原稅收優惠政策進行整合,實施過渡性優惠政策等,統一內外資企業所得稅為25%,企業設立時則可以考慮稅收優惠政策差異,合理設立。

4.邊際稅率的運用

某些稅種按不同檔次的稅率征收,如:個人所得稅中的工資薪金所得減除一定的費用標準后,按九級超額累進稅率征收個人所得稅。

由于以上原因的存在為納稅人合理納稅籌劃提供了政策空間,納稅人可以通過合理、合法的籌劃達到不納稅、少納稅、延遲納稅獲得資金時間價值的節稅目的。

二、案例分析

我們通過一個非常有啟發性的失敗的稅務籌劃案例,來分析對稅收籌劃的認識和運用。

1.案例背景

某物資企業主要負責為某鑄造廠采購生鐵并負責運輸。策劃的籌劃方案:將為鑄造廠的生鐵采購改為代購生鐵。由物資公司每月為鑄造廠負責聯系4000噸的生鐵采購業務,向其收取每噸10元的中介手續費用,并將生鐵從鋼鐵廠提出運送到鑄造廠,每噸收取運費40元。通過該方案節省了因近億元銷售額產生的稅收及附加,對于手續費和運輸費只繳納營業稅而不是增值稅。

年末,國稅稽查分局在對該物資企業的年度納稅情況進行檢查時發現,該公司當年生鐵銷售額較上年同期顯著減少;而“其他業務收入”比上年大幅增加,且每月有固定的4萬元手續費收入和16萬元運輸收入。經詢問記賬人員,并到銀行查詢該公司資金往來,證實該企業經常收到鑄造廠的結算匯款,也有匯給生鐵供應商某鋼廠的貨款,但未觀察到兩者間存在直接的對應關系。因此,檢查人員認為該企業代購生鐵業務不成立,屬涉嫌偷稅,要求該物資企業補交了近千萬元的增值稅。

2.相關政策法規

財稅[1994]26號《財政部國家稅務總局關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知》規定代購貨物行為,凡同時具備以下條件的,不征收增值稅,只對手續費和運輸費繳納營業稅;不同時具備以下條件的,無論會計制度規定如何核算,均征收增值稅。(一)受托方不墊付資金;(二)銷貨方將發票開具給委托方,并由受托方將該項發票轉交給委托方;(三)受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額(如系進口貨物則為海關代征的增值稅額)與委托方結算貨款,并另外收取手續費。《增值稅暫行條例實施細則》第5條第1款規定:一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務,為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應當征收增值稅。

3.案例分析

該企業的賬務處理不能清晰地反映其與鑄鐵廠、鋼廠三方之間的資金往來關系,使得稅務人員有理由認為上述業務違背了“受托方不墊付資金”的規定,從而不被認可是代購貨物業務,其收取的手續費、運輸費應作為價外費用征收增值稅。

4.案例啟示

(1)會計核算要規范。誤區:會計處理模糊是應付稅務檢查的好辦法。其實這是非常錯誤的。本案例就是由于該公司對代購業務沒有規范的會計記錄,沒有可靠的資金往來記錄以證明物資公司沒有墊付資金,稅務檢查人員不認可代購業務,從而使得一個很好的籌劃方案失敗。

(2)科目設置要符合實際需要。在本案例中,該物資公司可以自行設置“代購商品款”核算代購業務的經濟業務,方便稅收檢查人員檢查。

(3)形式要件要合規。本案例的敗因在于“受托方不墊付資金”這個形式要件不符合規定。不墊付資金并不代表不做業務,在本案例中,只要在會計記錄中做到在未收到鑄造廠資金的前提下不支付鋼鐵廠貨款就符合了“受托方不墊付資金”這個形式要件,同時還要和鑄造廠簽訂代購合同以證明代購業務的存在,在設計稅收籌劃方案時要十分注意形式要件的合法性。

三、企業納稅籌劃應注意的問題

通過以上案例分析總結企業納稅籌劃應注意的問題:

1.具有合法性。稅收籌劃是對稅款的合法節省;是否符合法律規定的;是區別納稅籌劃與偷逃稅款行為的本質和關鍵所在。

2.考慮成本效益。著眼于企業整體稅負的降低;重視分析對納稅人有重大影響的政治利益、環境利益、規模經濟利益、比較經濟利益和廣告經濟利益等非稅利益;充分考慮到對未來的稅負的長遠影響。

3.具有可行性。是事先的科學規劃與安排。稅收籌劃的實施必須在納稅義務發生之前進行,它是稅收籌劃的具體要求和體現。

4.綜合衡量與周密部署。稅收籌劃不僅是會計人員做賬的事情,也與經營有關,是通過對投資、經營、理財活動的事先籌劃和安排,進行納稅方案的優化選擇,從而最大限度地節約稅收成本,取得最大的稅后效益。切忌簡單地模仿,必須注意地區差異、行業差異、企業規模差異與性質差異、經營環節差異收入來源與征收方式差異等。

5.形式要件要合規。相關會計記錄的形式要件必須符合相關稅收法律法規規定。

6.規避稅收風險。稅收籌劃是建立在合法基礎上的對稅收法規的利用,稅法在不斷發展完善之中,不斷的堵塞漏洞和處于反避稅的當中。一不小心落入稅收籌劃誤區,將會產生重大的稅收損失。

7.建立良好的稅企關系。一個設計良好的籌劃方案必須得到稅務的認可才能夠可行,才能達到籌劃的目的,與稅務的溝通和建立良好的稅企關系是納稅籌劃的前提條件之一。良好的稅企關系可以避免企業因不懂法而違法的損失。

企業納稅籌劃是具有前瞻性的、動態的、有計劃的統籌行為,是事先的籌劃,是企業財務管理的重要組成。很多大型外資企業和跨國公司由于涉稅業務復雜同時也為了規避涉稅風險而成立自己的稅務部門專門從事涉稅事項的管理。作為納稅主體的企業應當正確地掌握和運用現有的稅收法規,關注稅收政策的發展動向,與時俱進地調整和更新正在使用的籌劃方案,合法地節稅。

參考文獻:

[1]中注協納稅籌劃講座.北京國家會計學院.2006.

[2]增值稅暫行條例實施細則.1993.