固定資產納稅籌劃
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固定資產納稅籌劃范文第1篇
年來，我國汽車產業取得了巨大的進步，產銷量連續五年保持世界第一，汽車產業在促進經濟增長方面發揮著非常重要的作用，但我們不能忽視的是新車銷售利潤正持續走低，經銷商利潤不斷萎縮。同時，中國汽車企業的稅收負擔較重，對汽車企業進行納稅籌劃研究很有必要。
一、汽車企業納稅籌劃分析
汽車企業是資金密集型企業，又稱資產密集型企業，汽車企業總資產中固定資產占有很高的比例，汽車企業又是技術密集型企業，技術更新快，生產設備更新換代頻繁，所以，對汽車企業固定資產進行納稅籌劃研究是很必要的。
（一）折舊方式納稅籌劃
我國的固定資產折舊方法有平均年限法、年數總和法、工作量法和雙倍余額遞減法。不同折舊方法下每年計提的折舊額不同，進而影響到企業當年利潤，對企業稅負產生影響。由于計算簡便，直線折舊法在我國企業中應用最為廣泛，在直線折舊法下，每年計提的折舊額是相同的，加速折舊法下的折舊額呈現出先多后少的規律。通過采取加速折舊法，可以使得企業前期折舊額增加，降低利潤，減輕汽車企業的企業所得稅稅負。由于汽車企業是技術密集型企業，很多設備符合國家加速折舊法的相關規定，所以汽車企業可以通過選擇固定資產折舊方式進行納稅籌劃。
（二）修理費用納稅籌劃
隨著科學技術的發展，市場對汽車產品的舒適性、安全性和環保性能提出了更高的要求，這就促使汽車需要不斷更新技術和生產設備，對固定資產進行改造和升級。我國企業所得稅法規定：固定資產的日常修理費用直接計入當期損益，而對固定資產進行大修產生的大修理支出費用如果符合資本化的條件應當予以資本化，計入固定資產或者轉作長期待攤費用。企業固定資產修理費用的處理方式的不同，產生了納稅籌劃空間。
固定資產修理支費用籌劃思路如下：如果汽車企業發生虧損或者正享受企業所得稅優惠政策，汽車企業應該調增固定資產修理費用的資本化支出，使利潤增加，盡可能享受企業所得稅的優惠政策。相反，如果汽車企業處于盈利狀況，則應當盡可能使固定資產大修理支出不再進行資本化處理，進而降低企業的利潤，減輕企業稅收負擔。
三、案例分析
M汽車公司是經國家認定的高新技術企業，由于企業很多生產設備更新換代很快，符合國家縮短年限或加速折舊法的相關規定，可以采取加速折舊法對生產設備計提折舊。
（一）折舊方法籌劃
2013年M汽車公司因為技術更新，新購置了一條生產線設備，購入價值1 000萬元，預計凈殘值率為5%，折舊方案如下：
方案一：直線折舊法，折舊年限為10年，折舊情況如表1所示。
按直線折舊法每年計提折舊額95萬元，共計提折舊950萬元。
方案二：年數總和法，折舊年限為10年，折舊情況如表2所示。
在年數總和法下，把資產的原值扣除凈殘值后的凈額，按可使用年份提折舊，折舊總額仍是950萬元，但折舊額是逐年遞減的，存在著遞延納稅的效果。
方案三：雙倍余額遞減法，折舊年限10年，折舊情況如表3所示。
在雙倍余額遞減法下，前8年不考慮殘值因素，折舊總額仍是950萬元，折舊額逐年遞減，存在著遞延納稅的效果。對比三種方案，雖然折舊總額一樣，但是采用加速折舊法可以使資產的折舊更快的費用化，更早體現固定資產的價值。其中，雙倍余額遞減法第一年折舊額最多，因此遞延納稅效果就越明顯。故M汽車集團可以考慮采用雙倍余額遞減法，這樣便可以在迅速發展時期起到良好的遞延納稅效果，緩解公司資金緊張的局面。
（二）固定資產大修理支出納稅籌劃
2013年M汽車集團一臺設備需要進行維修，發生修理費用260萬元（取得增值稅專用發票，注明金額222.22萬元，稅額37.78萬元），該設備原值500萬元，折舊年限10年，殘值20萬元，目前已經使用5年。
根據我國所得稅稅法規定，修理費用260萬元，超過資產原值的50%（260/500=52%），屬于大修理支出，應增加固定資產原值，而且經過修理改建后該設備折舊年限增至8年。所以2013年大修理后年折舊額為62.5萬元，260萬元的修理費用需要經過8年才能完成所得稅稅前抵扣。如果M汽車集團將將該設備的維修工程分為兩期，2013年第一期投入維修費用200萬元，2013年第二期投入維修費用60萬元。那么，2013年第一期維修費用占資產原值的40%（200/500），小于50%，200萬元的維修費用可以在2013年稅前一次扣除，同樣，2013年的60萬元維修費用也可以在2013年稅前一次扣除，增加了費用化支出，推遲了納稅時間，獲得了資金的時間價值。
四、結語
每個企業都有依法納稅的義務，企業在依法納稅的同時，也有進行納稅籌劃的權利。本文針對汽車企業發展現狀，提出對汽車企業固定資產納稅籌劃具體措施，并通過案例進行了驗證。然而，汽車企業在對固定資產的實際籌劃中一定要考慮自身的實際情況，不要為了節稅而節稅，避免陷入籌劃的陷阱。
參考文獻：
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固定資產納稅籌劃范文第2篇
我國《企業所得稅法》第三十二條規定：“企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”由此可見，稅法賦予企業固定資產折舊年限和折舊計提方法的選擇權，這就提供了納稅人通過折舊費用計提進行稅收籌劃的空間。
固定資產折舊是指將應提折舊總額在固定資產各使用期間進行分配時所采用的具體計算方法。固定資產折舊可以作為稅前抵扣項目，因此起著抵扣稅負的作用。在正常盈利年間，固定資產折舊計提的多少直接影響應納稅額的多少。固定資產折舊的影響因素有固定資產原值、殘值、折舊方法、折舊年限。通常在折舊總額、折舊年限一定的情況下，不同的折舊方法下的折舊額會相差很大。
固定資產折舊計提方法主要有直線折舊法、加速折舊法、工作量法。
直線折舊法。直線折舊法是按預計使用年限平均計算折舊， 可將固定資產的成本均衡地分攤到使用壽命周期內的各個會計期間， 使各期折舊額相等呈一條直線， 故又稱為直線法。其計算公式為：年折舊額= （固定資產原值- 預計凈殘值） / 預計使用年限
從上表中可以看出，在固定資產價值既定的情況下，采用直線折舊法和雙倍余額遞減法計算提取的折舊總額、五年累計應納所得額是相同的。但采用雙倍余額遞減法的前2年的折舊額比直線法的折舊額大，這說明加速折舊法使企業在最初的年度提取的折舊較多，把較多的稅負延遲到以后年份繳納，從而起到了遞延納稅的好處，從表里得出雙倍余額遞減法比直線折舊法下少繳稅11099元現值。
二、 固定資產折舊方法選擇的稅務風險提示
固定資產折舊方法的選擇要符合法律規定。企業在進行折舊方法選擇時必須充分了解現行法律規定，企業超出法律規定選擇的折舊方法不僅不能給企業帶來節稅收益，相反還可能因其行為違背法律規定而使企業遭受諸如罰款等損失。
稅收減免期不宜加速折舊。在企業所得稅實行比例稅率的情況下，固定資產在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產經營條件下，這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款。但若企業處于稅收減免優惠期間，加速折舊對企業所得稅的影響是負的，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅 虧損企業不應采用加速折舊法。正常盈利企業采用加速折舊法前期計提折舊多會起到遞延納稅達到節稅的目的，但是對于虧損企業前期計提折舊不僅起不到抵免所得稅的作用，還會減少后期的正常盈利年限的抵扣減稅的作用；并且稅法對虧損彌補的時間規定是五年，采用加速折舊使企業利潤后移，相對加大了前期虧損年度每年虧損額，這樣很有可能就導致以前年度的虧損不能全部彌補或最大限度的彌補，從而產生最終稅負加重。在這種情況下，企業選擇年限平均法可使虧損最大限度的彌補，減少企業稅負。
固定資產納稅籌劃范文第3篇
[關鍵詞]固定資產 企業所得稅 財務籌劃
在各稅種內各要素彈性的大小決定了各稅種的稅負彈性，或者說某一稅種的稅負彈性是構成該稅種各要素的彈性的綜合體現。可見，稅負彈性越大，納稅財務籌劃越有必要。企業固定資產納稅財務籌劃涉及所得稅、增值稅等稅種。對固定資產進行納稅財務籌劃，可以更好地為企業節稅。
企業可以利用稅法允許的會計政策選擇、使用年限和凈殘值的估計空間進行納稅財務籌劃，還可針對不同類別的固定資產的使用年限在稅法規定上的差異進行籌劃，獲取籌劃利益。
一、折舊方法選擇的納稅財務籌劃
企業所得稅法規定：“固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除”，“企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”
籌劃分析：(1)如果未來各年所得稅稅率呈上升趨勢，企業在籌劃時應根據折現率，比較稅率提高增加的稅負與延緩納稅收益的大小，做出最佳選擇。(2)在通貨膨脹的情況下，采用加速折舊法既可使企業縮短投資回收期，又可使企業加速折舊，從而取得延緩納稅的好處。(3)考慮貨幣時間價值因素，對不同折舊方法下獲得的不同資金時間價值收益和承擔不同的稅負水平進行比較，在合乎稅法規定的前提下，選擇能給企業帶來最大抵稅現值的折舊方法。
但是，加速折舊法并不是任何情況下都適用：(1)盈利企業應采用加速折舊法。(2)虧損企業不宜采用加速折舊法。(3)企業處于減免稅優惠期間，不宜采用加速折舊法。
二、凈殘值的納稅財務籌劃
法律依據：我國企業會計準則并沒有明確規定預計凈殘值率。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》中規定：企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的凈殘值，固定資產的凈殘值一經確定，不得變更。由于情況特殊，需調整殘值比例的，應報主管稅務機關備案。
籌劃分析：當企業處于所得稅非減免稅時期，納稅人應根據資產(尤其是預計無形損耗大的固定資產)的特點，及時向稅務機關申請調低殘值比例。殘值比例調低后，折舊抵稅增加，這既維護了納稅人的權利，也能給納稅人帶來不可忽視的稅收利益。
三、案例分析
企業可以采用直線折舊法或加速折舊法進行固定資產后續計量，不同的折舊方法影響當期費用和產品成本。如果采用直線折舊法，企業各期稅負均衡；如果采用加速折舊法，企業生產前期利潤較少、從而納稅較少，生產后期利潤較多、從而納稅較多，加速折舊法起到了延期納稅的作用。
實例：某企業購進一臺機器，價格為200000元，預計使用5年，殘值率為5%，假設每年年末未扣除折舊的稅前利潤為200萬元，不考慮其他因素，企業所得稅稅率為25%。根據上述條件，分別采用直線法、雙倍余額遞減法計算各年的折舊及其繳納所得稅的情況。根據上述資料，分析如下：
方案1：采取直線法計提折舊，如表1所示。
表1 直線法 單位：元
方案2：采取雙倍余額遞減法計提折舊，如表2所示。
表2 雙倍余額遞減法 單位：元
根據上面計算可以看出，盡管在設備整個使用期間的企業所得稅應納稅額是相同的，但不同的折舊方法在每一年度繳納的企業所得稅不同。
總之，固定資產納稅財務籌劃需要高素質高水平的會計人員以系統的觀點，從企業戰略出發，綜合考慮企業稅收和非稅收因素，實現稅收成本和非稅收成本的均衡，以達到企業“稅后收益最大化”的目標。
參考文獻：
固定資產納稅籌劃范文第4篇
【關鍵詞】:企業會計;納稅;籌劃
我國的企業在當前來說稅費負擔還比較重,企業的財會人員通過納稅籌劃,使企業稅負有所減輕是一種理性選擇。納稅作為現代企業的重要經濟環境要素和現代企業財務決策的變量,對企業管理目標的實現至關重要。企業通過納稅籌劃,可以充分考慮到納稅因素對自身財務活動的影響.從而更好地適應外部納稅環境,實現企業經營理財目標。
一、會計政策的選擇對納稅籌劃的影響
1 會計計量方法選擇,如固定資產折舊。固定資產折舊的納稅籌劃可從折舊年限和折舊方法兩方面人手。兩個因素的變化會通過影響每期分攤額而影響各期成本費用和利潤水平以及納稅額。對于折舊年限:在所得稅稅率穩定的情況下或有下降趨勢時,縮短折舊年限可使后期折舊費用前移,前期利潤后移,會推遲納稅時間,獲得貨幣時間價值,相當于享受了一筆無息貸款。對于折舊方法:應根據經濟形勢,適當選擇直線法和加速折舊法。如果所得稅稅率不變或有下降趨勢的,選擇加速折舊法可把前期利潤遞延至后期延緩納稅;如果所得稅稅率有上升趨勢應采用直線法,加速折舊法延緩納稅的利潤與稅率高低成正比,若未來稅率升高則以后年度稅負會加大。除此之外,新準則還允許當固定資產使用壽命預計數與原先估計有差異時進行調整,固定資產預期實現方式有重大改變時可調整固定資產折舊方法,這為企業進行納稅籌劃提供了一定空間。
2 公允價值的利用空間。公允價值的具體衡量標準的界定目前還不是很完善,但這一計量模式的改變必將影響到企業資產、負債的確認與計量,尤其是對投資性房地產。《企業會計準則第3號一一投資性房地產》中為企業的投資性房地產提供了成本模式與公允價值模式兩種可選擇的計量模式。在成本模式下,投資性房地產比照固定資產和無形資產準則計提折舊或攤銷,并在期末進行減值測試,計提相應的減值準備,在有確鑿證據表明其公允價值能夠持續可靠取得的,企業可以采用公允價值計量模式。采用公允價值計量的投資性房地產的折舊、減值或土地使用權攤銷價值直接反映在公允價值變動中,而不再單獨計提。兩種模式的選擇將對企業利潤產生不同的影響,從而影響企業的稅負。
3 部分會計政策選擇空間可籌劃性加大。①債務重組的處理。新準則改變了”一刀切”的規定,將原先因債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入“資本公積”的做法改為將債務重組收益計人“營業外收入”對于實物抵債業務,引進公允價值作為計量屬性。這樣一來,一些無力償還債務的公司,—旦獲得債務全部或者部分豁免,其收益將直接反映在當期利潤表中,增加當期收益。上市公司或者非上市公司可根據自身具體情況進行納稅籌劃。②新業務的增加。新會計準則中增添的新業務,諸如企業年金、職工薪酬、生物資產、投資性房地產等內容,在現行納稅中,并未明確其相關的稅務處理。對于這些空白領域,必然存在著諸多納稅籌劃的新空間。新增業務的利用空間。新會計準則還增加了許多新內容,諸如企業年金、職工薪酬、生物資產等內容,在現行納稅中,并未明確其相關的稅務處理。總之,新準則的出臺和實施對企業財務人員提出提出了更高的要求,—方面企業財務人員要熟悉稅法要求,在稅法規定的范圍內進行籌劃,另一方面也要不斷學習研究新的會計準則,尋找準則與稅法之間的切合點,從而為企業作出最優的會計決策。
固定資產納稅籌劃范文第5篇
1.1勞務成本較高建筑施工企業承包大量工程項目，以提供勞務為主，屬于勞動密集型行業，因此其勞務成本的支出也較高。隨著我國人民生活水平的提高，我國勞動力價格上漲較快，建筑施工企業需要支付的勞務成本主要是指為直接從事建筑施工工程的生產工人支付的各項費用，包括工資薪金、工會經費、職工教育經費、職工福利費以及企業應承擔的各種社會保險費用等。因此，建筑施工企業需要通過稅收籌劃降低所需要支付的勞務成本，增加利潤。1.2業務招待費數額較大建筑施工企業的業務招待費是指企業在其生產經營過程中發生的與經營活動有關的宴請費、差旅費等各種費用。建筑施工企業在招投標過程中需要開展一些業務往來活動，在施工過程中受建設方的資金到位情況、合同變更等情況的約束，要與建設方加強聯絡，工程結束后還要接受建設主管部門、建委、質監、安監等部門的檢查，再加上當前經濟形勢下建筑施工行業的競爭比較激烈，所以其業務招待費的數額也比較大。1.3借款費用較多建筑施工企業在中標后需要大量的資金來確保工程施工，建筑施工企業需要從各種渠道借款，會產生高額的借款費用。借款費用，是指企業因借款而發生的利息、折價或者溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發生的匯兌差額。它不僅包括通常所說的利息費用、輔助費用，還包括折價或者溢價的攤銷及外幣借款的匯兌差額，反映的是企業借入資金所付出的代價。
2建筑施工企業進行納稅籌劃的方法
企業進行納稅籌劃的方法有多種，關鍵是根據本企業特點選取正確的納稅籌劃方法。下文將根據建筑施工企業的特點，論述納稅籌劃方法。2.1固定資產的籌劃固定資產折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應納稅所得額就越少。因此，對于固定資產的籌劃主要是從固定資產的折舊籌劃入手。對折舊的籌劃包括3方面內容：折舊方法的選擇、折舊年限的確定和凈殘值的估計。2.1.1折舊方法的選擇我國稅法規定：企業固定資產的折舊方法一般為直線法。對于由于技術進步、產品更新換代較快和常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。常用的加速折舊的方法有兩種：雙倍余額遞減法和年數總和法。固定資產的價值一旦確定，其在可使用年限內的折舊總額就是一個固定的數，不會因為折舊方法而改變。但是采用不同的折舊方法會影響企業每年的應納所得稅額。對于企業來說，采用加速折舊法進行納稅籌劃會對其利潤總額產生影響，使本期少繳納所得稅，獲得了資金的時間價值。經過長期測算實踐可以得出結論，采用雙倍余額遞減法能使本期計提的折舊額高于采用年數總和法計提的折舊額，從而使當期的應納稅所得額較低，應納所得稅較少。2.1.2折舊年限的確定稅法對于各類固定資產都規定了最低折舊年限。對于其新購置的固定資產，最低折舊年限不得低于稅法規定的折舊年限的60％；若購置的為已使用過的固定資產，其最低折舊年限不得低于稅法規定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60％。縮短折舊年限可以使企業總的折舊額增加，所以相應各個會計年度的折舊額也相應增加，從而減少本期應納所得稅。在符合加速折舊條件時，建筑施工企業在確定固定資產使用年限時盡量采用較低年限，這樣企業可以及時將多提的折舊費用計入成本，減少當期應納稅所得額。2.1.3固定資產凈殘值的估計稅法規定：企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。凈殘值的估計影響著企業當期的折舊額，凈殘值在計算折舊時作為減項，所以凈殘值越小，本期折舊計提的越多，從而本期繳納的所得稅就越少。因此，企業在估計凈殘值時，應盡量估計得較低，以便使企業本期的折舊額相對多一些，從而使企業在當期少繳納所得稅。一般情況下，建筑施工企業固定資產報廢后都會有凈殘值，所以要合理估計固定資產凈殘值。2.2工資薪金及三項經費的籌劃稅法規定：企業發生的合理的工資薪金支出準予據實扣除。企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額的14％的部分準予扣除；企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額的2％的部分準予扣除；企業發生的職工教育費支出，不超過工資薪金總額的2．5％的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。所以，建筑施工企業應合理加大所得稅前職工福利費、工會經費、職工教育經費及各項保險金的列支金額，避免將政策中規定的一些不應在三項經費中列支的項目也在其中列支。通過在所得稅前最大限額扣除工資薪金及三項經費，使得企業當期的應納稅所得額減少，從而減少應繳納的所得稅。2.3業務招待費的籌劃新企業所得稅法規定：企業發生的與生產經營有關的業務招待費支出，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。建筑施工企業對其業務招待費進行籌劃時，要充分注意這兩個方面的限制，既要充分使用業務招待費的限額，又要最大可能地減少納稅調整事項，盡量減少本期應繳納的所得稅。2.4借款費用的籌劃新所得稅法規定：①企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除；②企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置和建造期間發生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用發生的借款利息，可在發生當期扣除。由于資本化的借款費用必須要與有關資產分期扣除，而費用化的借款費用可以當期扣除，所以對于建筑施工企業，其發生的借款費用最好都在工程項目完工后確認為財務費用，這樣就可以直接全部在稅前扣除，減少本期應納稅所得額。
3結論
