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1.1現(xiàn)有會計(jì)體系的缺陷
面對企業(yè)實(shí)施環(huán)境管理戰(zhàn)略和環(huán)境管理體系的要求,傳統(tǒng)管理會計(jì)的缺陷逐漸凸現(xiàn)出來,主要表現(xiàn)在:會計(jì)信息系統(tǒng)過于注重財(cái)務(wù)信息,而環(huán)境戰(zhàn)略所關(guān)注的環(huán)境績效,有許多是不能表現(xiàn)為財(cái)務(wù)信息的,一般只適宜表現(xiàn)為非財(cái)務(wù)的定量信息,有的甚至無法量化,而只能作定性說明。即使是那些能夠以財(cái)務(wù)信息表現(xiàn)的績效,也可能由于種種原因而沒有得到全面的反映,同時(shí)會計(jì)的控制職能也無法得到充分的發(fā)揮。環(huán)境管理的需求和會計(jì)系統(tǒng)的局限迫使人們尋求管理會計(jì)系統(tǒng)的改進(jìn),以使其能夠反映和控制環(huán)境績效,為企業(yè)管理的新要求服務(wù)。
1.2環(huán)境管理會計(jì)的產(chǎn)生
對環(huán)境問題的關(guān)注,首先引發(fā)的是人們關(guān)注環(huán)境負(fù)債及其在財(cái)務(wù)報(bào)告的披露。Peace(1990)首次提出環(huán)境核算的概念,Gray(1990)研究了環(huán)境問題對會計(jì)的啟示和會計(jì)界可能對環(huán)境保護(hù)所作的貢獻(xiàn),從而掀起了人們對企業(yè)環(huán)境會計(jì)問題的重視。環(huán)境會計(jì)研究,也因此從社會會計(jì)研究中以單獨(dú)的名稱獨(dú)立出來。20世紀(jì)90年代開始,環(huán)境會計(jì)研究迅猛發(fā)展,出現(xiàn)了與各個(gè)相關(guān)學(xué)科和研究領(lǐng)域交叉互補(bǔ)的趨勢,形成了不同的研究視角。在宏觀層面上,聯(lián)合國1992年提出了建立環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合核算系統(tǒng)(SystemofIntegratedEnvironmentalandEconomicAccounting,SEEA)的研究,中國也開展了如何建立中國的資源經(jīng)濟(jì)環(huán)境綜合核算體系研究。在微觀層面上,環(huán)境會計(jì)的研究,主要包括對環(huán)境信息披露、環(huán)境審計(jì)和管理會計(jì)等方面的研究。1999年,聯(lián)合國成立了“改進(jìn)政府在推動環(huán)境管理會計(jì)中的作用”專家工作組,并召開了第一會議,統(tǒng)一了各國實(shí)踐的名稱,首次提出了環(huán)境管理會計(jì)的概念,同時(shí)號召各國政府積極促進(jìn)推行環(huán)境管理會計(jì)。
2環(huán)境管理會計(jì)的研究現(xiàn)狀
Schahegger等(1996)首先提出了環(huán)境會計(jì)的框架,認(rèn)為環(huán)境會計(jì)主要涉及記錄、分析和報(bào)告由環(huán)境問題導(dǎo)致的財(cái)務(wù)影響和既定經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)(如企業(yè)、工廠、地區(qū)、國家等)所產(chǎn)生的生態(tài)影響的各種作業(yè)、方法和體系,并將其細(xì)分為環(huán)境差別會計(jì)和生態(tài)會計(jì)兩大類。Schaltegger和Burrit(t2000)在上述專著基礎(chǔ)上發(fā)表了新作,正式使用了環(huán)境管理會計(jì)的名稱。加拿大管理會計(jì)師協(xié)會(SMA,1996)指出環(huán)境會計(jì)是“對環(huán)境成本進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和分配,將環(huán)境成本融入企業(yè)的經(jīng)營決策,并在嗣后將有關(guān)信息傳遞給企業(yè)的利益相關(guān)者的過程”。該定義基本上從傳統(tǒng)管理會計(jì)衍生出來,突出其信息加工的本質(zhì),并側(cè)重于為決策者服務(wù)。國際會計(jì)師聯(lián)合會(IFAC,1998)認(rèn)為,環(huán)境管理會計(jì)是“通過設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)呐c環(huán)境相關(guān)的會計(jì)系統(tǒng),對環(huán)境績效和經(jīng)濟(jì)績效進(jìn)行管理”。該定義將環(huán)境管理會計(jì)的本質(zhì)定位于管理,這與其對管理會計(jì)的定義是一致的。Bennet(t2001)認(rèn)為與環(huán)境有關(guān)的管理會計(jì)利用會計(jì)和相關(guān)信息為內(nèi)部管理提供支持,是“生成、分析并利用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息以優(yōu)化企業(yè)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)績效,實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的系統(tǒng)”。該定義將環(huán)境績效置于經(jīng)濟(jì)績效之前,是為了突出其環(huán)境傾向,并表明社會目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)同等重要。1999年聯(lián)合國統(tǒng)一定名環(huán)境管理會計(jì),認(rèn)為環(huán)境會計(jì)可以是國家會計(jì),也可以是企業(yè)會計(jì),涉及財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息,包括內(nèi)部和能夠貨幣化的外部成本。聯(lián)合國采納了ECOMAC定義:“環(huán)境管理會計(jì)是對財(cái)務(wù)和相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行采集、分析和使用,從而將環(huán)境和經(jīng)濟(jì)政策綜合起來,以建立可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)。”(ECOMAC,1996)同時(shí)指出,環(huán)境管理會計(jì)可以幫助企業(yè)經(jīng)理作出資本投資決策、確定成本、進(jìn)行產(chǎn)品或流程的設(shè)計(jì)決策、績效評價(jià)以及一系列的面向未來的決策。環(huán)境管理會計(jì)可以看作是決策支持工具,同時(shí)也是信息系統(tǒng),為企業(yè)管理者用來將生命周期內(nèi)的環(huán)境和經(jīng)濟(jì)信息綜合起來以便作出更好的經(jīng)營和環(huán)境決策。在聯(lián)合國2001年的報(bào)告中,又將環(huán)境管理會計(jì)廣義地定義為“為滿足組織內(nèi)部進(jìn)行傳統(tǒng)和環(huán)境決策的需要,而對實(shí)物流信息(如材料、水和能源流量等)、環(huán)境成本信息和其他貨幣信息進(jìn)行的確認(rèn)、收集、估計(jì),編制內(nèi)部報(bào)告以利用”。(UN,2001)盡管提法不盡相同,但環(huán)境管理會計(jì)要為企業(yè)的管理決策提供面向未來的信息(包括財(cái)像信息和非財(cái)務(wù)信息)則是共同的。綜上所述,環(huán)境管理會計(jì)的定義基本上在管理會計(jì)的基礎(chǔ)上加以擴(kuò)展,都是為了區(qū)別以服務(wù)于外部使用者為主的財(cái)務(wù)會計(jì)而提出的。多數(shù)定義仍在會計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上認(rèn)識環(huán)境管理會計(jì),但對信息處理類型,有的則只強(qiáng)調(diào)成本信息,或內(nèi)部化的財(cái)務(wù)信息,有的則同時(shí)強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息,而內(nèi)涵最廣的當(dāng)屬聯(lián)合國的提法,要求包括外部成本和外部性的信息。
3環(huán)境管理會計(jì)研究存在的問題及發(fā)展趨勢
關(guān)鍵詞:管理會計(jì);基本理論;發(fā)展
引言
相比較于財(cái)務(wù)會計(jì)而言,管理會計(jì)發(fā)展長期以來飽受著諸多的爭議與批評。管理會計(jì)作為一門新興發(fā)展學(xué)科,其有著一定的不成熟性,存在一系列理論問題尚未形成統(tǒng)一的認(rèn)識。在構(gòu)建全面系統(tǒng)的管理會計(jì)理論體系之前,務(wù)必要理清管理會計(jì)的一些基本理論問題。
一、管理會計(jì)發(fā)展概述
就歷史層面上而言,先有管理會計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展,后有管理會計(jì)理論。就實(shí)務(wù)層面上而言,倘若將管理會計(jì)視為內(nèi)部報(bào)告會計(jì),則所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離前的會計(jì)大體為管理會計(jì)。針對管理會計(jì)學(xué)科的形成、發(fā)展,結(jié)合相關(guān)專家學(xué)者的梳理,可將其劃分成三個(gè)歷史階段:第一階段———執(zhí)行性管理會計(jì)階段(上世紀(jì)初~上世紀(jì)五十年代),該階段管理會計(jì)主要特點(diǎn)為基于美國管理學(xué)家Taylor科學(xué)管理學(xué)說的執(zhí)行性管理會計(jì)信息系統(tǒng),期間管理會計(jì)以成本會計(jì),也就是標(biāo)準(zhǔn)成本控制、預(yù)算會計(jì)為主要內(nèi)容,以幫助制造企業(yè)改善生產(chǎn)效率,也就是改善勞動利用率、設(shè)備利用率等為主要目標(biāo)、任務(wù)。第二階段———決策性管理會計(jì)階段(上世紀(jì)八十年代末~上世紀(jì)九十年代初),該階段管理會計(jì)主要內(nèi)容發(fā)展成幫助企業(yè)預(yù)測,開展短期、長期決策,進(jìn)而引入了極為復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型,以為企業(yè)決策分析提供依據(jù),講究“先將事情做對,再將事情做好”。第三階段———創(chuàng)新管理會計(jì)階段(上世紀(jì)九十年代初至今),該階段以美國管理學(xué)家羅伯特卡普蘭為首要代表,重新審視了管理會計(jì)理論之于管理會計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)作用,消除了與管理決策關(guān)聯(lián)性的不足,剔除了關(guān)鍵實(shí)踐復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型,建立起各式各樣科學(xué)實(shí)用的現(xiàn)代管理會計(jì)新方法。
二、現(xiàn)代管理會計(jì)目標(biāo)
在市場經(jīng)濟(jì)逐步深入背景下,現(xiàn)代企業(yè)所處市場環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,主要體現(xiàn)在市場競爭日趨白熱化?,F(xiàn)代管理會計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng),其主要是為企業(yè)提供管理信息支持,應(yīng)該以顧客價(jià)值最大化為其根本目標(biāo)。值得一提的是,企業(yè)價(jià)值增值依舊可采用財(cái)務(wù)指標(biāo),好比經(jīng)濟(jì)增加值EVA來開展衡量,也可選取非財(cái)務(wù)指標(biāo),諸如核心競爭能力指標(biāo)來開展衡量。
三、管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容體系范疇及相關(guān)邏輯關(guān)系
整個(gè)管理會計(jì)工作在時(shí)展新形勢下,要與時(shí)俱進(jìn),大力進(jìn)行改革創(chuàng)新,引入先進(jìn)發(fā)展理念、成功發(fā)展經(jīng)驗(yàn)逐步促進(jìn)管理會計(jì)學(xué)科有序發(fā)展。
1.管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容體系范疇
學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為,對組織中人的價(jià)值創(chuàng)造活動提供支持及控制的具備會計(jì)特性的部分均為管理會計(jì)。由此要對管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容體系范疇予以確立,第一步就應(yīng)當(dāng)對“什么是會計(jì)”形成明確認(rèn)識:1)會計(jì)有著統(tǒng)計(jì)核算或有著統(tǒng)計(jì)謀劃與打算的特點(diǎn);2)會計(jì)有著一定的意義。而在為組織中人的價(jià)值創(chuàng)造活動提供支持、控制及滿足上述特點(diǎn)的事項(xiàng)或活動均屬于管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容體系范疇。按照時(shí)間秩序開展劃分,人的價(jià)值創(chuàng)造活動可劃分成價(jià)值創(chuàng)造活動前、中、后。也就是說,可以將管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容體系據(jù)此開展區(qū)分。在人的價(jià)值創(chuàng)造活動前,滿足會計(jì)特性支持、控制的內(nèi)容多是經(jīng)由統(tǒng)計(jì)核算開展預(yù)測及謀劃的,涵蓋有預(yù)測分析、目標(biāo)成本確定、經(jīng)營決策分析及全面預(yù)算等。在人的價(jià)值創(chuàng)造活動中,滿足會計(jì)特性支持、控制的內(nèi)容多是開展即時(shí)核算及控制,涵蓋人的行為價(jià)值核算、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、責(zé)任核算與控制等。在人的價(jià)值創(chuàng)造活動后,滿足會計(jì)特性支持、控制的內(nèi)容多為開展事后綜合結(jié)果的核算及控制,涵蓋業(yè)績核算、業(yè)績評定激勵(lì)等。
2.管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容相互間的邏輯關(guān)系
傳統(tǒng)管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容有著龐雜無序的特征,不成體系,使得該學(xué)科長期以來都難以得到足夠的重視。本次研究認(rèn)為,管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容相互間邏輯關(guān)系是相對明確的。過去會存在管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容龐雜無序內(nèi)容,最主要的原因在于人們對管理會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)及財(cái)務(wù)管理相互間關(guān)系未做到正確梳理。管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容可依據(jù)人的價(jià)值創(chuàng)造前、中、后該時(shí)間秩序開展區(qū)分,不過管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容相互間深層次邏輯關(guān)系對應(yīng)原則則為“控制論”??刂普撘环矫媸强茖W(xué)技術(shù)高度分化、高度綜合的延伸,一方面是社會發(fā)展實(shí)踐階段性的產(chǎn)物。有學(xué)者指出,作為一個(gè)科學(xué)概念,控制指的是人們結(jié)合給定前提、預(yù)定目的,經(jīng)由對條件的轉(zhuǎn)變及創(chuàng)造,促進(jìn)事物朝可能性范圍內(nèi)確定的方向發(fā)展。還有學(xué)者指出,控制系統(tǒng)同樣可理解成一個(gè)信息系統(tǒng),控制論體系中的反饋即為信息反饋。管理會計(jì)是指對組織中的人的價(jià)值活動的支持、控制的會計(jì)。管理會計(jì)對應(yīng)開陣的謀劃、控制及產(chǎn)生的核算信息,均對控制論理念進(jìn)行了很好地詮釋。而此部分控制論理論的具體化,即為對組織中人的價(jià)值創(chuàng)造活動的事前控制、事中控制及事后控制,管理會計(jì)內(nèi)容體系邏輯關(guān)系。事前控制,又可稱之為前饋控制,指的是通過開展采集信息數(shù)據(jù)、了解規(guī)律及預(yù)測趨勢等工作,合理評估今后可能發(fā)生的問題,預(yù)先構(gòu)建科學(xué)適用的應(yīng)對措施。人的價(jià)值創(chuàng)造活動應(yīng)當(dāng)開展事前控制,其首要表現(xiàn)是通過“預(yù)測分析”、“經(jīng)營決策分析”來對價(jià)值創(chuàng)造活動的結(jié)果開展評定;基于上述評定,獲取資源配置計(jì)劃,也就是全面預(yù)算。此外,對于某些企業(yè)而言,為了更好地在市場競爭中占據(jù)有力地位,達(dá)成“事前算贏”的目標(biāo),則可考慮推行目標(biāo)成本法來對目標(biāo)成本予以確定。事中控制,大體表現(xiàn)于即時(shí)核算、糾偏兩方面,而即時(shí)核算是糾偏的重要前提。即時(shí)核算主要目的是第一時(shí)間掌握每一位行為人行為價(jià)值形成的狀況,并且為企業(yè)全面價(jià)值流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)管理提供依據(jù)。控制則是對偏好計(jì)劃且負(fù)面內(nèi)容予以優(yōu)化調(diào)整。鑒于此,事中控制具體而言涵蓋了人的行為價(jià)值核算、成本核算、責(zé)任核算與控制等。事后控制,可等同于今后活動的事前控制。就企業(yè)而言,物是相對靜止的,價(jià)值的創(chuàng)造離不開人以及人的行為。事后控制的重中之重即在于如何調(diào)動起人創(chuàng)造的主觀能動性。結(jié)合管理學(xué)、社會學(xué)相關(guān)理論,唯有客觀地核算出每個(gè)人的行為貢獻(xiàn)并予以科學(xué)的激勵(lì),方可真正意義上推動企業(yè)的有序健康發(fā)展。鑒于此,事后控制主要由業(yè)績核算、業(yè)績評定激勵(lì)構(gòu)成。
四、結(jié)束語
總而言之,即便管理會計(jì)發(fā)展面臨諸多困難,加上由于管理會計(jì)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)獲取的高難度,致使如今眾多年輕學(xué)者望而卻步。然而,依舊可見管理會計(jì)在我國企業(yè)實(shí)務(wù)界卻得到越來越廣泛的推廣,管理會計(jì)幫助企業(yè)價(jià)值增值的價(jià)值越來越可觀。鑒于此,相關(guān)人員務(wù)必要不斷鉆研研究、總結(jié)經(jīng)驗(yàn),清楚認(rèn)識管理會計(jì)發(fā)展歷程,全面分析現(xiàn)代管理會計(jì)目標(biāo)、管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容體系范疇及相關(guān)邏輯關(guān)系等,積極促進(jìn)管理會計(jì)學(xué)科有序發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
[1]劉運(yùn)國.關(guān)于現(xiàn)代管理會計(jì)幾個(gè)基本理論問題的思考[J].現(xiàn)代管理科學(xué),2010,(2):9-11.
關(guān)鍵詞:破產(chǎn)清算會計(jì)目標(biāo) 會計(jì)要素 會計(jì)假設(shè) 收付實(shí)現(xiàn)制 可變現(xiàn)凈值
2007年《破產(chǎn)法》的正式實(shí)施為建立破產(chǎn)清算會計(jì)提供了法律依據(jù),但訖今為止,我國尚未頒布破產(chǎn)清算會計(jì)準(zhǔn)則,破產(chǎn)清算實(shí)務(wù)核算的主要依據(jù)是1997制定的《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計(jì)處理問題暫行規(guī)定》,理論上我國尚未形成一套系統(tǒng)、完整、公認(rèn)的破產(chǎn)清算會計(jì)理論體系。本文根據(jù)會計(jì)理論的內(nèi)容,結(jié)合新《破產(chǎn)法》的變化,對破產(chǎn)清算會計(jì)基本理論問題進(jìn)行了探討。
一、破產(chǎn)清算會計(jì)目標(biāo)
會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn),是會計(jì)學(xué)科領(lǐng)域最基礎(chǔ)的觀念,會計(jì)理論和會計(jì)實(shí)務(wù)都是建立在其基礎(chǔ)之上的。會計(jì)目標(biāo)主要包括:會計(jì)信息的用途;向哪些人提供會計(jì)信息;什么是有用的會計(jì)信息。持續(xù)經(jīng)營下的財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)是為會計(jì)信息使用者提供據(jù)以經(jīng)濟(jì)決策的有用會計(jì)信息。而企業(yè)一旦進(jìn)入破產(chǎn)清算,其會計(jì)目標(biāo)盡管仍為會計(jì)信息使用者提供有用的會計(jì)信息,但與持續(xù)經(jīng)營下的會計(jì)目標(biāo)相比發(fā)生了顯著變化,破產(chǎn)清算會計(jì)提供的會計(jì)信息,無論在提供信息的內(nèi)容上,還是提供的對象、用途上均與財(cái)務(wù)會計(jì)存在差異。首先,從提供會計(jì)信息的內(nèi)容而言,財(cái)務(wù)會計(jì)主要提供企業(yè)一定日期的財(cái)務(wù)狀況和一定期間的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的會計(jì)信息;而破產(chǎn)清算會計(jì)主要提供破產(chǎn)清算企業(yè)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的處理、債務(wù)清償、清算損益等方面的會計(jì)信息。其次,從會計(jì)信息的提供對象而言,財(cái)務(wù)會計(jì)信息的使用者主要為企業(yè)投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會計(jì)信息使用者。而破產(chǎn)清算會計(jì)的信息使用者則包括債務(wù)人、普通債權(quán)人、勞動債權(quán)人、破產(chǎn)管理人、政府部門及其它利益相關(guān)者。這里需要指出的是:與原破產(chǎn)會計(jì)信息使用者相比,由于新《破產(chǎn)法》引入了勞動債權(quán)的概念,使破產(chǎn)會計(jì)使用者不再僅包含普通債權(quán)人,還包含了勞動債權(quán)人,而且新《破產(chǎn)法》引入破產(chǎn)管理人制度后,使破產(chǎn)會計(jì)信息使用者由破產(chǎn)管理人取代了破產(chǎn)清算組。最后,從會計(jì)信息的用途而言,財(cái)務(wù)會計(jì)提供的信息不僅向投資人和債權(quán)人報(bào)告資產(chǎn)的有效利用情況,而且向未來和潛在的投資人和債權(quán)人提供預(yù)測企業(yè)未來盈利能力的信息,從而使未來或潛在投資人和債權(quán)人據(jù)以作出合理的投資和信貸決策。破產(chǎn)清算會計(jì)提供的會計(jì)信息對投資者來講主要用于確定投資損失,對債權(quán)人來講主要用于確定債權(quán)損失程度和可收回債權(quán)的數(shù)額。綜上所述,破產(chǎn)清算會計(jì)目標(biāo)就是向債務(wù)人、普通債權(quán)人、勞動債權(quán)人、破產(chǎn)管理人、政府部門及其它利益相關(guān)者提供破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的處理、債務(wù)清償、清算損益等方面的會計(jì)信息。
二、破產(chǎn)清算會計(jì)對象和會計(jì)要素
(一)破產(chǎn)清算會計(jì)對象破產(chǎn)清算會計(jì)對象是破產(chǎn)清算會計(jì)所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容,即破產(chǎn)企業(yè)的資金運(yùn)動。破產(chǎn)企業(yè)的資金運(yùn)動是指破產(chǎn)清算期間企業(yè)資產(chǎn)估價(jià)、變現(xiàn)、清償及分配等經(jīng)濟(jì)活動過程中所發(fā)生的資金收支活動的總稱。有觀點(diǎn)認(rèn)為,企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后,已停止生產(chǎn)經(jīng)營活動,不存在資金運(yùn)動。但筆者認(rèn)為,從企業(yè)破產(chǎn)清算過程看,資金運(yùn)動是客觀存在的,因?yàn)槠飘a(chǎn)清算企業(yè)要對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行變賣以清償債務(wù),這時(shí)破產(chǎn)企業(yè)的資金運(yùn)動具體表現(xiàn)為“財(cái)產(chǎn)――變現(xiàn)收入――償還債務(wù)”的運(yùn)動過程,破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)分配完畢,資金就退出破產(chǎn)企業(yè),資金運(yùn)動就此終結(jié),不再形成新的循環(huán)。與持續(xù)經(jīng)營階段相比,破產(chǎn)清算企業(yè)資金運(yùn)動具有以下特征:一是非循環(huán)性。破產(chǎn)清算企業(yè)資金運(yùn)動從破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)估價(jià)、變現(xiàn)至破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)、剩余財(cái)產(chǎn)的分配,資金退出企業(yè)是單向的運(yùn)動過程,不存在循環(huán)和周轉(zhuǎn)。二是非繼起性。破產(chǎn)清算企業(yè)的各種資金形態(tài)之間的轉(zhuǎn)化不再依次相繼運(yùn)動。三是一次性。破產(chǎn)清算企業(yè)資金從一種形態(tài)轉(zhuǎn)化為另一種形態(tài),在量上是一次進(jìn)行的,不存在“沉淀”和分次轉(zhuǎn)化的現(xiàn)象。因此,破產(chǎn)清算企業(yè)的資金運(yùn)動實(shí)際上主要由兩方面組成,一是資產(chǎn)變現(xiàn);二是破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配,主要包括用企業(yè)有效的經(jīng)濟(jì)資源支付清算費(fèi)用和清償債務(wù)。這實(shí)際上是資金流入企業(yè)和流出企業(yè)的兩個(gè)階段,這種資金的流入與流出構(gòu)成了破產(chǎn)清算企業(yè)的資金運(yùn)動,即為破產(chǎn)清算會計(jì)對象。
(二)破產(chǎn)清算會計(jì)要素會計(jì)要素是對會計(jì)對象的基本分類,是會計(jì)對象的具體化。在持續(xù)經(jīng)營下,《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》明確資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤為會計(jì)要素的具體內(nèi)容。但在破產(chǎn)清算會計(jì)中,其會計(jì)要素究竟應(yīng)包括哪些內(nèi)容,會計(jì)界尚未取得一致意見,比較有代表性的觀點(diǎn)有兩種。佟玉凱等(1996)認(rèn)為,破產(chǎn)清算會計(jì)要素應(yīng)由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、清算收入、清算費(fèi)用、清算損益六項(xiàng)內(nèi)容構(gòu)成。其理由是“清算是為了償債,而資產(chǎn)和權(quán)益是破產(chǎn)企業(yè)償債的最后手段”,因此,“資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益”三個(gè)要素應(yīng)該保留。但由于生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)停止,獲取最大利潤不再是清算期各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的目標(biāo),收入、費(fèi)用、利潤的核算已無必要,并且失去了核算基礎(chǔ)。此時(shí),清算活動的根本目標(biāo)是債權(quán)人受償比例最大化,因此,清算收入、清算支出和清算損益應(yīng)成為清算會計(jì)核算的重要對象。唐國平(2005)認(rèn)為,應(yīng)以企業(yè)清算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和清算會計(jì)目標(biāo)為基礎(chǔ)確定清算會計(jì)要素,因此,確立清算會計(jì)基本要素如下:清算資產(chǎn),清算企業(yè)所擁有的用來清償債務(wù)的全部資產(chǎn);清算債務(wù),清算企業(yè)所承擔(dān)的需以清算資產(chǎn)償付的債務(wù);清算凈權(quán)益,清算企業(yè)投資者實(shí)際享有的對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán),其取決于清算資產(chǎn)與清算債務(wù)之差額;清算損失,企業(yè)在清算過程中因發(fā)生清算業(yè)務(wù)所導(dǎo)致的各種清算凈權(quán)益之減少;清算利得,企業(yè)在清算過程中所發(fā)生的各種清算凈權(quán)益之增加。
筆者認(rèn)為,上述第一種觀點(diǎn)的不合理之處主要在于將持續(xù)經(jīng)營下的財(cái)務(wù)會計(jì)要素“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“所有者權(quán)益”原封不動地“移植”到破產(chǎn)清算會計(jì)要素中,忽略了破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)特征對破產(chǎn)清算會計(jì)要素的影響;而第二種觀點(diǎn)提出的“清算損失”、“清算利得”要素,混淆了其存在的前提條件,因?yàn)椤皳p失”、“利得”是在持續(xù)經(jīng)營下相對于“收入”、“費(fèi)用”而言的一種正常的利益流入和流出。考慮到破產(chǎn)清算企業(yè)與持續(xù)經(jīng)營企業(yè)資金運(yùn)動的特點(diǎn)不同,筆者認(rèn)為,破產(chǎn)企業(yè)的會計(jì)要素可由以下一級要素組成:清算資產(chǎn)、清算負(fù)債、清算凈資產(chǎn)、清算損益。其中:清算資產(chǎn)是指破產(chǎn)清算企業(yè)所擁有的,能帶來清償力的經(jīng)濟(jì)資源。企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后,其擁有資產(chǎn)的目的不再是進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動,而是為了變現(xiàn)后清償債務(wù),因此,清算資產(chǎn)按變現(xiàn)能力的強(qiáng)弱區(qū)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)已無必要,重要的是要區(qū)分哪些是擔(dān)保資產(chǎn),哪些是普通資產(chǎn)。因?yàn)椤镀飘a(chǎn)法》規(guī)定對破產(chǎn)人的特定財(cái)產(chǎn)享有擔(dān)保權(quán)的權(quán)利人,對該特定財(cái)產(chǎn)享有優(yōu)先受償?shù)臋?quán)力。清算負(fù)債是指破產(chǎn)清算企業(yè)所承擔(dān)的需要以清算資產(chǎn)償還的債務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營的企業(yè),負(fù)債按償還期限的長短劃分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債,但當(dāng)企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后,這種劃分已無必要和可能,因?yàn)橐磺胸?fù)債都需
要在破產(chǎn)清算期間償還,已不存在負(fù)債到期長短的問題。重要的是需要區(qū)分哪些債務(wù)是要優(yōu)先償還的,哪些債務(wù)是普通債務(wù),在普通債務(wù)中又要求按償還的先后順序進(jìn)行清償。清算凈資產(chǎn)是指破產(chǎn)企業(yè)所有者權(quán)益凈額,其表現(xiàn)為清算資產(chǎn)可實(shí)現(xiàn)凈值與確定的清算債務(wù)之間的差額,其由接管破產(chǎn)企業(yè)時(shí)所接管的原所有者權(quán)益總額和破產(chǎn)宣告日至破產(chǎn)程序終結(jié)日發(fā)生的清算損益構(gòu)成。清算損益是破產(chǎn)企業(yè)自破產(chǎn)宣告日起至清算結(jié)束日止的清算期間的清算成果,包括清算收益、清算損失和清算費(fèi)用。其中,清算收益是指在資產(chǎn)變現(xiàn)和重新確認(rèn)債務(wù)中,以及由于其他原因發(fā)生的資產(chǎn)價(jià)值增加和負(fù)債金額減少;清算損失是指在資產(chǎn)變現(xiàn)和重新確認(rèn)債務(wù)中發(fā)生的資產(chǎn)價(jià)值減少和負(fù)債金額增加;清算費(fèi)用是指在破產(chǎn)清算過程中合理預(yù)計(jì)的、為破產(chǎn)債權(quán)人的共同利益而由破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)中支付的費(fèi)用,包括各項(xiàng)清算管理費(fèi)用、訴訟費(fèi)用等。
三、破產(chǎn)清算會計(jì)核算的基本前提
(一)會計(jì)主體假設(shè)會計(jì)主體是指會計(jì)工作為之服務(wù)的一個(gè)特定單位。會計(jì)主體界定了會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。企業(yè)一旦破產(chǎn)清算,原來的會計(jì)主體就不再存在。對于破產(chǎn)清算會計(jì)主體,在新的《破產(chǎn)法》頒布之前,會計(jì)界存在不同的觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為破產(chǎn)清算會計(jì)主體是破產(chǎn)企業(yè)的“破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)”。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為破產(chǎn)清算會計(jì)主體是向人民法院負(fù)責(zé)的清算組。筆者認(rèn)為,第一種觀點(diǎn)顯然是混淆了主體與客體的關(guān)系。因?yàn)椋瑫?jì)主體是一個(gè)特定單位,破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)是特定范圍內(nèi)的財(cái)產(chǎn),是破產(chǎn)清算會計(jì)對象的具體內(nèi)容之一,而非會計(jì)主體。對于第二種觀點(diǎn),在新的《破產(chǎn)法》頒布之前,以破產(chǎn)清算組作為破產(chǎn)清算會計(jì)主體,是有法律依據(jù)的,《企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》規(guī)定:人民法院應(yīng)當(dāng)自宣告企業(yè)破產(chǎn)之日起十五日內(nèi)成立清算組,接管破產(chǎn)企業(yè)。清算組負(fù)責(zé)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的保管、清理、估價(jià)、處理和分配。清算組對人民法院負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。由此可以看出,當(dāng)清算組進(jìn)入破產(chǎn)企業(yè)起,清算組就代替了破產(chǎn)企業(yè)法人主體的資格,成為破產(chǎn)清算會計(jì)的主體。但由于新《破產(chǎn)法》引入了國際通行的破產(chǎn)管理人制度,因此,新《破產(chǎn)法》頒布實(shí)施以后,破產(chǎn)管理人會計(jì)主體取代了破產(chǎn)清算組會計(jì)主體。用破產(chǎn)管理人代替清算組不僅是名稱的變化,兩者之間有著本質(zhì)區(qū)別:一是兩者的人員構(gòu)成不同。新《破產(chǎn)法》第24條規(guī)定:管理人可以由有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)的人員組成的清算組或者依法設(shè)立的律師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所、破產(chǎn)清算事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)擔(dān)任。人民法院根據(jù)債務(wù)人的實(shí)際情況,可以在征詢有關(guān)社會中介機(jī)構(gòu)的意見后,指定該機(jī)構(gòu)具備相關(guān)專業(yè)知識并取得執(zhí)業(yè)資格的人員擔(dān)任管理人。而《企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》第24條規(guī)定,清算組成員由人民法院從企業(yè)上級主管部門、財(cái)政部門和專業(yè)人員中指定。二是兩者責(zé)任明確程度不同。新《破產(chǎn)法》對破產(chǎn)管理人的責(zé)任作了明確的、具體的規(guī)定。而《企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》對清算組的職責(zé)規(guī)定較為原則,僅在其第24條規(guī)定:清算組負(fù)責(zé)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的保管、清理、估價(jià)、處理和分配。法律對清算組的行為沒做具體規(guī)定。三是兩者監(jiān)督力度不同。新《破產(chǎn)法》對破產(chǎn)管理人違反忠于職守和勤勉盡責(zé)義務(wù)或其他違法行為的,規(guī)定了應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任,而《企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》對清算組成員的職務(wù)行為沒有規(guī)定相關(guān)監(jiān)督及責(zé)任追究措施(曹強(qiáng)等,2005)。
(二)停止正常經(jīng)營假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是假設(shè)企業(yè)能連續(xù)不斷地經(jīng)營下去,確定這一核算前提,旨在解決企業(yè)財(cái)產(chǎn)估價(jià)和費(fèi)用分配等問題。但企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后,雖然必要的合同將繼續(xù)覆行,個(gè)別的生產(chǎn)經(jīng)營活動也將繼續(xù),但正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動基本停止,在此情況下,持續(xù)經(jīng)營假設(shè)顯然不再成立。因此,破產(chǎn)會計(jì)否定了持續(xù)經(jīng)營假設(shè),而確定了停止正常經(jīng)營假設(shè)。
(三)清算期間假設(shè)持續(xù)經(jīng)營下的會計(jì)期間假設(shè)是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一定的期間,以便結(jié)算賬目,編制會計(jì)報(bào)表。這一假設(shè)對于正常經(jīng)營企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算、成本分配、編制報(bào)表具有重要意義。但在破產(chǎn)清算的情況下,企業(yè)已無經(jīng)營成果可供陳報(bào),因此不再需要分期的時(shí)間性假定。破產(chǎn)清算會計(jì)期間的起訖日期為破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)企業(yè)日至破產(chǎn)清算程序終結(jié)日,故破產(chǎn)清算期間假設(shè)具有隨即性的特征,即破產(chǎn)清算期間假設(shè)取決于破產(chǎn)清算程序?qū)嵤┢陂g的長短。此外,由于破產(chǎn)清算會計(jì)對破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)清算和會計(jì)核算是一次性的,不存在持續(xù)性和周期性的核算,從而使得破產(chǎn)清算期間又具備了一次性的特征。
(四)貨幣計(jì)量假設(shè)貨幣計(jì)量是會計(jì)的基本特征,企業(yè)無論是處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài),還是破產(chǎn)清算狀態(tài),貨幣計(jì)量都是這兩種不同狀態(tài)的企業(yè)會計(jì)的基本前提。在持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下,貨幣計(jì)量包含著幣值不變的假定,但當(dāng)企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后,破產(chǎn)清算會計(jì)雖然繼續(xù)使用貨幣計(jì)量,但幣值不變的假設(shè)顯然不再適用。破產(chǎn)清算會計(jì)要假定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)以清算價(jià)值計(jì)量,在對破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)估價(jià)時(shí),不但要考慮幣值變動因素,還要顧及財(cái)產(chǎn)清算的價(jià)值貶值問題。清算負(fù)債無論是否到期,以現(xiàn)實(shí)價(jià)值償債。
四、破產(chǎn)清算會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)、信息質(zhì)量要求、計(jì)量屬性及報(bào)告
(一)會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)――收付實(shí)現(xiàn)制在持續(xù)經(jīng)營下,考慮到會計(jì)信息必須對經(jīng)營決策有用,必須有助于準(zhǔn)確反映企業(yè)各個(gè)期間的經(jīng)營效率和經(jīng)濟(jì)效益,應(yīng)選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)。但當(dāng)企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后,由于破產(chǎn)企業(yè)停止了正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動,與破產(chǎn)企業(yè)有關(guān)的各方關(guān)心的是企業(yè)非現(xiàn)金資產(chǎn)的變現(xiàn)能力、債權(quán)的受償程度,需要的是破產(chǎn)企業(yè)實(shí)際現(xiàn)金流入和流出的信息。因此,破產(chǎn)清算會計(jì)必須以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)來確定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)、債務(wù)清償、清算損益等,這是由破產(chǎn)的終極性特征所決定的。
(二)會計(jì)信息質(zhì)量要求客觀性、相關(guān)性、可比性、可理解性、及時(shí)性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性是持續(xù)經(jīng)營下對會計(jì)信息提出的質(zhì)量要求,由于會計(jì)目標(biāo)是向有關(guān)各方提供有用的會計(jì)信息,因此,這些信息質(zhì)量要求的大多數(shù)仍然適用于破產(chǎn)清算會計(jì),但是,第一,謹(jǐn)慎性質(zhì)量要求不再存在,因?yàn)橹?jǐn)慎性是在持續(xù)經(jīng)營前提下,企業(yè)會計(jì)為保護(hù)投資者利益、保全經(jīng)營者擁有的經(jīng)濟(jì)資源,對可能產(chǎn)生的資產(chǎn)和收益不予估計(jì),對可能產(chǎn)生的費(fèi)用和負(fù)債予以充分估計(jì)。但當(dāng)企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后,資產(chǎn)、負(fù)債等必須按實(shí)際發(fā)生數(shù)予以確認(rèn),不再存在謹(jǐn)慎與激進(jìn)的可選擇性。第二,重要性被全面性所取代。在持續(xù)經(jīng)營下,會計(jì)核算應(yīng)對交易或事項(xiàng)區(qū)別其重要程度,采用不同的核算方式;而當(dāng)企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后,要求會計(jì)核算全面地反映破產(chǎn)清算活動的所有方面,全面反映資產(chǎn)變現(xiàn)、債務(wù)清償?shù)惹闆r。第三,破產(chǎn)清算會計(jì)不再要求會計(jì)核算滿足實(shí)質(zhì)重于形式的要求,更加注重法律的要求,即破產(chǎn)清算會計(jì)核算必須嚴(yán)格遵守《破產(chǎn)法》及相關(guān)法律、法規(guī)、制度的規(guī)定,提供合法、公正的會計(jì)信息。
(一)缺乏市場理念
標(biāo)準(zhǔn)成本管理法的成本管理對象會是單間產(chǎn)品,在這個(gè)成本管理中,企業(yè)的管理者會比較看重產(chǎn)品的投入與產(chǎn)出間的數(shù)量成本,并且會將會計(jì)期間的經(jīng)營所得作為判斷企業(yè)成本管理是否有效的標(biāo)準(zhǔn)尺碼。不過這種成本管理觀念只適用與企業(yè)的短期目標(biāo)中。在短期,若能達(dá)到少投入、高產(chǎn)出的目標(biāo),就說明企業(yè)的成本管理效果顯著。但是,這種將眼光停留在眼前的管理觀念則不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)和長期發(fā)展。因此,將成本管理觀念轉(zhuǎn)換成一種以長遠(yuǎn)為目標(biāo)的觀念是非常必要的。
(二)缺乏戰(zhàn)略管理思想
將成產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)不必要的成本消除,是標(biāo)準(zhǔn)化成本管理的根本管理思想。企業(yè)盲目的壓縮成本,在壓縮成本時(shí),并未考慮到企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo),因此并不利于企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,使得企業(yè)與企業(yè)間的競爭力加大。所以,若企業(yè)還未懂得成本管理的真正本質(zhì)是什么,就會影響企業(yè)經(jīng)營的高效性,使企業(yè)無法在競爭中脫穎而出。
(三)缺乏科學(xué)成本管理方法
在成本管理中,其管理的方法主要有三種功能:計(jì)量銷售環(huán)節(jié)中所用的成本以及存貨的價(jià)值;產(chǎn)品的成本進(jìn)行估計(jì)和預(yù)測;能提高企業(yè)的運(yùn)作效率,并為決策的做出提供依據(jù)。這三種功能的實(shí)現(xiàn)是需要一定的條件的,企業(yè)必須做到能及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的提供成本信息,方能實(shí)現(xiàn)以上三種功能。不過,從分析上看,大部分企業(yè)的成本管理的方式還比較原始,大部分只處在手工操作階段,因此,想要提供及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的信息是不可能的。
(四)缺乏對競爭對手的了解
企業(yè)成本管理理念能否正常且有效的進(jìn)行,是由賣方市場決定的。從當(dāng)前的情況上看,現(xiàn)行的成本管理更關(guān)注怎樣將產(chǎn)品的成本降低,怎樣讓企業(yè)的運(yùn)行變得更加高效,從而滿足市場的需求。不過,一味的將注意力集中在成本壓縮上,從而忽略競爭對手的情況,無法做到知己知彼,因而加大了企業(yè)在市場上的危險(xiǎn)性。
二、精益會計(jì)體系對企業(yè)成本管理的影響
(一)減少財(cái)務(wù)的浪費(fèi)
精益會計(jì)體系的成本管理可以消除會計(jì)流程中所花費(fèi)的多余資金。精益會計(jì)體系的成本管理可以做到充分的了解供應(yīng)商,并根據(jù)所提品的重要性對供應(yīng)商進(jìn)行輕重程度的劃分、排序。精益會計(jì)體系的成本管理在與供應(yīng)商進(jìn)行交涉的時(shí)候,會盡量在措施上減少頻繁交易所產(chǎn)生的資金。通過對供應(yīng)商的刪選和制定相應(yīng)的措施,可以在將供應(yīng)商的數(shù)量大大的減少,并能保證經(jīng)營運(yùn)行的高效性。其次,精益會計(jì)體系的成本管理會對應(yīng)收賬款的流程進(jìn)行精益管理,讓其程序變得更加簡便,進(jìn)而減少過程中的資金浪費(fèi)。在精益會計(jì)體系的成本管理中,應(yīng)收賬款部門會將開發(fā)票的工作交給裝運(yùn)部門實(shí)施。不僅如此,企業(yè)還將客戶的管理也歸于精益會計(jì)體系成本的管理中,并采取貨到付款的方式。這種方式可以減少很多不必要的流程,也減少了流程中不必要的資金浪費(fèi)。傳統(tǒng)的成本管理會將部門所發(fā)生成本均歸結(jié)到本部門的費(fèi)用中,這種管理方式很大程度的提高了運(yùn)作效率。不過,這種管理方式只注重本部門的情況,從而忽略全部門的整體操作,因而不利于企業(yè)的發(fā)展。而在精益會計(jì)體系的成本管理中,其重點(diǎn)關(guān)注的是整個(gè)生產(chǎn)過程所產(chǎn)生的成本,而不是將目光放在個(gè)別的部門上,因此能從整體上既做到減少成本,還有利于企業(yè)的整體發(fā)展。
(二)消除多余的交易
實(shí)行精益管理的目的在于消除傳統(tǒng)會計(jì)所沿用的制造交易體系。這是因?yàn)?,從傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營上看,產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)間是很短的,最短的僅是幾天,長的也僅是幾周而已,并且這些產(chǎn)品也只是應(yīng)對客戶的短期需求的。因此,對這種生產(chǎn)方式予以控制是必須的。實(shí)行精益管理從人工成本和物料成本上考慮,將客戶訂單的重要性降低,從而減小其中生產(chǎn)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的成本。并且,這種管理方式可以將永續(xù)存盤和反沖操作消除,從而減少企業(yè)的存貨。
(三)注重客戶價(jià)值
論管理會計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用
——京東基于價(jià)值鏈的全面成本管理
隨著中國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,各種日新月異商業(yè)模式的誕生,日漸激烈的企業(yè)競爭,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)已逐漸不能滿足企業(yè)管理的需要,而兼?zhèn)湄?cái)務(wù)及優(yōu)化企業(yè)管理功能的管理會計(jì)越來越被企業(yè)廣泛應(yīng)用, 企業(yè)期待通過運(yùn)用管理會計(jì),改善內(nèi)部管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。時(shí)代變遷,企業(yè)對管理會計(jì)的要求不斷提高,其涉及的方面也越來越廣,現(xiàn)代管理會計(jì)主要涉及全面預(yù)算管理、價(jià)值鏈管理、戰(zhàn)略管理、成本控制、績效管理等。本文將以京東商城為例,重點(diǎn)探討京東基于價(jià)值鏈的全面成本管理。
一、 價(jià)值鏈管理的定義
價(jià)值鏈的概念是由美國哈佛商學(xué)院教授邁克爾·波特提出來的,主要用以在企業(yè)所具備的眾多資源中尋求并確定企業(yè)的競爭優(yōu)勢。波特認(rèn)為,企業(yè)每項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動都是其創(chuàng)造價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動,而這些所有互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營活動便構(gòu)成了創(chuàng)造價(jià)值的一個(gè)動態(tài)過程,即價(jià)值鏈。[1]
價(jià)值鏈將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營分成基本活動和支持性活動兩大類。其中,基本活動涵蓋企業(yè)生產(chǎn)、營銷與銷售、進(jìn)出貨物流、售后服務(wù)等;而支持性活動則涉及采購管理、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等。價(jià)值鏈分析的意義是通過把經(jīng)營活動分解成有價(jià)值的作業(yè),并分析價(jià)值變動差異的原因及各項(xiàng)作業(yè)中的關(guān)系,重新組合或改進(jìn)價(jià)值鏈,把握價(jià)值鏈上能創(chuàng)造價(jià)值的“戰(zhàn)略環(huán)節(jié)”,有效控制成本,保持可持續(xù)發(fā)展的競爭優(yōu)勢。而京東從崛起到不斷發(fā)展壯大占領(lǐng)電商中領(lǐng)頭羊的地位,個(gè)中原因離不開其合理應(yīng)用基于價(jià)值鏈的全面成本管理,并牢牢把握了價(jià)值鏈中的“戰(zhàn)略環(huán)節(jié)”。
二、 京東商城管理概述
2014 年5月22日,京東成功在美國納斯達(dá)克掛牌上市。據(jù)第三方市場研究公司艾瑞咨詢的數(shù)據(jù),京東是中國最大的自營式電商企業(yè),2015在中國自營式電商市場的占有率為56.3%。線上銷售商品包括家電、數(shù)碼通訊、電腦、家居百貨、服裝服飾、母嬰、圖書、食品、在線旅游等12 大類數(shù)萬個(gè)品牌百萬種商品。
談及京東的管理模式,京東集團(tuán)總裁劉強(qiáng)東在演講中曾披露過京東的“倒金字塔”管理模式,主要分為四個(gè)層級,分別為團(tuán)隊(duì)、供應(yīng)鏈、關(guān)鍵的業(yè)績指標(biāo)、品牌。[2]請看以下簡圖:
第一層,基礎(chǔ)層,企業(yè)管理的基石為團(tuán)隊(duì)?;A(chǔ)層管理的最高目的是充分發(fā)揮每個(gè)個(gè)體的最大作用,實(shí)現(xiàn)員工高效協(xié)調(diào)一致的工作目標(biāo)。第二層,系統(tǒng)層,是指引公司日常經(jīng)營的系統(tǒng)流程,核心包括物流、信息流、資金流三大內(nèi)容?;A(chǔ)層和系統(tǒng)層的共同作用效果則決定了“成本與效率”是否具備領(lǐng)先優(yōu)勢。而這些優(yōu)勢則可以通過第三層,關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)來體現(xiàn)。例如單位快遞成本是否低于競爭對手、存貨周轉(zhuǎn)率或資金周轉(zhuǎn)率是否優(yōu)于競爭對手等。只有實(shí)現(xiàn)“成本與效率”的領(lǐng)先,才能取得“產(chǎn)品、價(jià)格、服務(wù)”上的優(yōu)勢,打造品牌的核心競爭力,也就是實(shí)現(xiàn)第四層,品牌的終極目標(biāo)。綜合京東的運(yùn)營模式和發(fā)展趨勢分析,在這四個(gè)層級中,京東主要將注意力集中在第二、三個(gè)層級上,旨在通過對系統(tǒng)層之中的價(jià)值鏈的整合及有效管理,緊緊抓住價(jià)值鏈效率和成本控制兩條曲線,不斷優(yōu)化關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo),降本增效,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。近年來,京東的一系列做法印證了其試圖通過協(xié)調(diào)價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)全面降低成本的經(jīng)營理念。
三、 京東商城完善價(jià)值鏈管理,全面降低成本
一般來說,從京東發(fā)送商品到客戶收貨這一動態(tài)價(jià)值鏈條上包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié):采購環(huán)節(jié)—— 銷售環(huán)節(jié)—— 配送環(huán)節(jié)—— 支付環(huán)節(jié)—— 反饋環(huán)節(jié)。京東將成本管理全面嵌入到價(jià)值鏈的每個(gè)環(huán)節(jié)中,在每個(gè)環(huán)節(jié)采取針對性的措施,優(yōu)化價(jià)值鏈管理,全面降低成本。
1. 采購環(huán)節(jié)
(1)利用流量優(yōu)勢,降低采購成本
京東能成為電商行業(yè)巨頭,其中一大原因是其有競爭力的價(jià)格。利用越來越大的流量優(yōu)勢,京東在與供應(yīng)商談判中占領(lǐng)上風(fēng)位置。逐年穩(wěn)健上升的毛利率可以表明隨著規(guī)模的變大,京東逐漸提高了其對上游供應(yīng)商的議價(jià)能力。根據(jù)京東歷年年報(bào)數(shù)據(jù),營業(yè)成本占營業(yè)收入的比例從2011年的94.55%下降到2017年的85.98%,毛利率從2011年的5.45%上升到2017年的14.02%。影響營業(yè)成本下降的主要原因還是采購成本的降低。
2015年6月,京東提出延長日用百貨類供應(yīng)商的賬期,根據(jù)商家提供的郵件顯示,京東商城要求從2015年5月起將原有合同中約定的45天賬期延長至60天。賬期是一個(gè)零售業(yè)的普遍問題,賬期無論對于電商還是供應(yīng)商都意味著現(xiàn)金流。大流量是京東跟供應(yīng)商博弈的籌碼,在具備一定的規(guī)模以后,京東把握了自己的優(yōu)勢,并借此轉(zhuǎn)換成利好的現(xiàn)金流。
再者,京東,采取直接從廠商處進(jìn)貨的方式,越過了批發(fā)商、中間商等環(huán)節(jié),沒有中間商賺差價(jià),進(jìn)一步降低自身的經(jīng)營成本。
(2)高效的庫存管理,降本增效
京東的庫存管理工作十分井然有序,有固定的操作流程。需要裝卸的貨物在大門等貨運(yùn)汽車停下后邊裝邊卸,工作人員隨時(shí)給需要進(jìn)入庫房的標(biāo)上入庫記錄。倉儲中心重點(diǎn)根據(jù)貨物體積大小分庫存放。功能板塊分割有序、有存入?yún)^(qū)、倉庫中心區(qū)、物品存放區(qū)、高價(jià)值物品區(qū)、保溫區(qū)、待發(fā)貨區(qū)、掃描區(qū)、包裝區(qū)、退訂區(qū)等。所有出入庫記錄、訂單收發(fā)等都有信息化系統(tǒng)管理。
倉庫中,商品按照字母A-P的順序依次擺放,而出庫員的總訂單也是依照A-P的順序排列下來。出庫員拿到訂單后,按上面的排序從A區(qū)到P區(qū)順次取貨,恰好繞著倉庫走一圈,不會走回頭路。出庫員一次要為20種訂單同時(shí)取貨。出庫員將選出的商品放在推車上以后,分揀人員按訂單分揀,之后完成校驗(yàn)、開票、包裝等一系列后續(xù)工作。這種系統(tǒng)化的操作流程,大大地減少了不必要的重復(fù)勞動,提高了工作效率,降低企業(yè)成本。[3]
2. 銷售環(huán)節(jié)
(1)電商經(jīng)營模式,壓縮經(jīng)營成本。
通過內(nèi)容豐富、人性化的網(wǎng)站和移動客戶端,京東為廣大消費(fèi)者創(chuàng)立了一個(gè)虛擬的綜合百貨超市。只要有網(wǎng)絡(luò)的地方,消費(fèi)者就可以足不出戶,通過敲擊鍵盤點(diǎn)擊鼠標(biāo),隨意瀏覽選購自己心水的商品。這樣的網(wǎng)絡(luò)銷售模式,不需經(jīng)營線下實(shí)體店,也就大大地節(jié)省了店面租金以及后續(xù)一切相關(guān)的維修維護(hù)、營業(yè)員工資等固定費(fèi)用。并且,實(shí)體店面通常面臨著選址不佳、經(jīng)營不善等風(fēng)險(xiǎn),而網(wǎng)絡(luò)銷售模式則可以避免這些風(fēng)險(xiǎn)。相對于經(jīng)營實(shí)體店而言,電商經(jīng)營模式的成本無疑是更低的。當(dāng)然,京東在信息化技術(shù)、系統(tǒng)支持與維護(hù)等方面的投入必定不低,但是只要把網(wǎng)址和客戶端做好,同一個(gè)網(wǎng)址同一個(gè)客戶端則可以服務(wù)數(shù)以億計(jì)的客戶?;诳蛻袅髁康膯挝唤?jīng)營成本將會隨著京東越來越大的規(guī)模繼續(xù)不斷降低。
(2)塑造口碑品牌日,精準(zhǔn)營銷。
借助于自身的互聯(lián)網(wǎng)平臺投放廣告,京東會及時(shí)有效地將商品信息傳達(dá)給客戶,并利用促銷專場、搶購活動以及送代金券等方式來激發(fā)客戶的消費(fèi)欲望。眾所周知,每年6月為京東店慶月,在店慶月京東都會推出一系列的大型促銷活動,以“火紅六月”為宣傳點(diǎn),其中店慶日6月18日是京東促銷力度最大的一天。2017年618,京東針對每位消費(fèi)者的不同喜好,為消費(fèi)者打造定制的專屬界面,不同消費(fèi)者看到的商品、店鋪、清單、會場很可能是不一樣的,“讓貨找人”。 [4] 截止2017年6月18日24點(diǎn),活動當(dāng)日累計(jì)下單金額達(dá)到1199億元。與2016年天貓雙11當(dāng)天的交易金額僅僅差了8個(gè)億。利用網(wǎng)絡(luò)平臺的營銷策略更加簡單易行,精準(zhǔn)有效,沒有浪費(fèi)任何不必要的資源,確保每一分經(jīng)營成本都花在了刀刃上。另外,利用云計(jì)算及大數(shù)據(jù),京東可以有效地記錄消費(fèi)者的搜索記錄,并推送展示相關(guān)商品。這種客制化的商品推廣及展示,可以快速吸引住消費(fèi)者,大大地提高了下單的幾率。
(3)不斷完善客戶管理制度,降低客戶維護(hù)成本
京東始終堅(jiān)持客戶第一的經(jīng)營理念,致力于建設(shè)卓越的客關(guān)系,與客戶建立互惠互利的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系。為了提高客戶滿意度和客戶黏性,降低企業(yè)的隱形成本,京東指定了一系列完善的會員制度,以培養(yǎng)客戶忠誠度和鼓勵(lì)額外購買。京東按照用戶累計(jì)消費(fèi)金額及其在網(wǎng)站上的活躍程度,將其分為五個(gè)等級,分別是注冊會員、銅牌會員、銀牌會員、金牌會員、和鉆石會員,不同等級的會員將享受到不同的服務(wù),級別越高享受到的服務(wù)越優(yōu)越、越全面。例如,金牌會員可享受滿59元免運(yùn)費(fèi),而其他級別的會員包郵標(biāo)準(zhǔn)為消費(fèi)滿79元。除此以為,金牌會員還可以享受VIP電話專項(xiàng)服務(wù)等。通過這種完善的會員制度,京東培養(yǎng)了相當(dāng)數(shù)量的忠實(shí)客戶。
除了完善的會員制度,京東在售前售后客服上都有一套完善的流程。售前咨詢包括電話、網(wǎng)址留言或者發(fā)送郵件等。客服人員回答問題后,系統(tǒng)將自動發(fā)送評價(jià)請求給客戶對客服人員的表現(xiàn)進(jìn)行評級。京東會在后天對客服人員的回應(yīng)速度、相關(guān)評級等進(jìn)行考核。售后方面,對于未使用并且不影響二次銷售的貨物,京東承諾7填無理由退換貨。如果是i因?yàn)楫a(chǎn)品質(zhì)量欠缺,可以延長至15天,如果超過15天但是仍在保修期內(nèi),京東會結(jié)合商品具體情況進(jìn)行修理或者采取其他方式來保證客戶免收損失。完善的退換貨政策給客戶提供了保障,鼓勵(lì)客戶放心購買。這些在實(shí)踐中不斷被完善的制度,實(shí)則是京東利用目前配備的資源,借助信息化系統(tǒng),維護(hù)客戶關(guān)系,提高資源利用率。
3. 配送環(huán)節(jié)
京東的物流配送經(jīng)歷了三個(gè)階段:
(1)戰(zhàn)略布局,力求最低成本配送
與其他電子商務(wù)企業(yè)一樣,京東在建立初期也采取了第三方物流配送模式,其合作伙伴包括申通、圓通、順豐和中國郵政等公司。這種外包物流的模式對于成長初期的京東來說某種程度給予了其發(fā)展核心競爭力的精力,但是隨著業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)張、電商市場競爭的激烈以及對客戶體驗(yàn)重視度的增加,京東逐漸發(fā)現(xiàn),第三方物流模式存在著難以解決的弊端。于是從2007年起,京東開始了在全國范圍內(nèi)的戰(zhàn)略布局,著手建設(shè)自己的物流體系。截止到2017年,京東在全國范圍內(nèi)擁有9個(gè)大型智能化物流中心“亞洲一號”,263個(gè)大型倉庫,覆蓋全國的2000多個(gè)區(qū)縣。配送模式包括211限時(shí)達(dá)、次日達(dá)、極速達(dá)、京準(zhǔn)達(dá)、夜間配五項(xiàng),不同城市不同的訂單可指定不同的配送服務(wù)。這種既快又準(zhǔn),還可以定制的配送服務(wù),大大提高了客戶體驗(yàn)滿意度。經(jīng)過云計(jì)算和大數(shù)據(jù)分析,在全國各地戰(zhàn)略性部建倉庫和物流中心,合理進(jìn)行物流網(wǎng)絡(luò)布局,盡量減少配送環(huán)節(jié)的無用功,以最低的成本進(jìn)行配送。
(2)利用自建物流資源,樹立品牌形象
通過自建物流體系,京東不僅能夠親力親為地為客戶提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù),并且利用規(guī)范用語、統(tǒng)一人員的服裝和工具、品牌logo宣傳等方式巧妙地將品牌宣傳工作融入到物流服務(wù)之中,輕松地完成營銷過程,在客戶中樹立品牌形象。自建物流體系加強(qiáng)了京東對物流成本的控制力度,通過合理規(guī)劃物流成本實(shí)現(xiàn)成本的降低,以彌補(bǔ)前期巨大的資金投入。
(3)適度引用外包物流,優(yōu)化物流成本結(jié)構(gòu)
隨著京東業(yè)務(wù)逐年向二線、三線城市發(fā)展,而在偏遠(yuǎn)城市的鄉(xiāng)鎮(zhèn)建立物流配送中心其小額的業(yè)務(wù)量又難以支撐龐大的運(yùn)營成本,處于對成本效益的考慮,京東采用與當(dāng)?shù)氐谌轿锪骰蛏a(chǎn)商合作完成配送。現(xiàn)階段,京東形成了以自建物流為主,與第三方物流合作為輔的混合物流配送模式。相比于自建物流體系,外包物流放松了企業(yè)自身對整個(gè)物流配送過程的把控,可能會受到外包物流公司運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的影響。若外包物流公司的某一運(yùn)營環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題,影響商品的送貨效率和服務(wù)質(zhì)量,將會招致客戶的不滿。為此,京東依據(jù)信息記錄和經(jīng)濟(jì)實(shí)力謹(jǐn)慎選擇第三方物流企業(yè),并通過動態(tài)合同,建立監(jiān)督、檢查機(jī)制來控制外包物流風(fēng)險(xiǎn)。由于物流本身具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢,隨著京東在二線和三線城市銷售業(yè)務(wù)量的擴(kuò)大,其對第三物流合作伙伴的議價(jià)能力將會提高,從而進(jìn)一步削減外包物流成本。除此之外,外包物流能使京東回歸自身的核心業(yè)務(wù),將企業(yè)的資源集中投放到最具有價(jià)值的地方。
京東不過度投入自建物流造成資源浪費(fèi);適度引入外包物流但嚴(yán)格把控服務(wù)質(zhì)量,不拉低整體服務(wù)水平及客戶滿意度,使整個(gè)物流成本更合理完善。京東為物流配送整個(gè)布局不僅是為了快,更是為了切入到產(chǎn)業(yè)鏈、價(jià)值鏈的環(huán)節(jié)。這是京東獨(dú)特的價(jià)值鏈整合模式,是以產(chǎn)品流管理為戰(zhàn)略核心,以現(xiàn)金流管理為系統(tǒng)支持,以信息流管理為資源整合方法的縱向非一體化在線零售業(yè)態(tài),具有業(yè)務(wù)閉環(huán)、平臺開放和長期邊際收益遞增的特點(diǎn)。這種混合式的物流配送方式,既能滿足不同客戶的需求,又能在成本與效率之間取得平衡點(diǎn),符合企業(yè)不同發(fā)展時(shí)期的要求。
4. 支付環(huán)節(jié)
在成立初期,京東并未意識到缺少自身支付系統(tǒng)的危害。前期主要是通過與支付寶、財(cái)付通的合作來實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上付款功能。但在2011年、2012 年,京東相繼終止了與支付寶、財(cái)付通的合作,并通過收購網(wǎng)銀在線,著手打造自身的支付系統(tǒng),京東此舉更多地是避免受制于人。隨著時(shí)代的發(fā)展,豐富的場景、便捷的服務(wù),移動支付已經(jīng)成為人們的生活習(xí)慣,人們希望能夠隨時(shí)隨地方便地使用移動支付。順應(yīng)時(shí)代變遷,京東通過堅(jiān)持不懈的創(chuàng)新,自建京東白條、京東錢包等支付方式。
(1)自建支付體系,掌握核心數(shù)據(jù)
第三方支付公司往往掌握電商企業(yè)的機(jī)密信息,譬如交易量、資金流向、退換貨率等,自建支付體系使得京東將這些核心數(shù)據(jù)緊緊握在自己的手中。大數(shù)據(jù)是進(jìn)行分析的必要基礎(chǔ)。掌握核心大數(shù)據(jù),對客戶群體進(jìn)行系統(tǒng)分析,例如該客戶的消費(fèi)水平、偏愛的商品類型、退換貨的比率,便于針對性地進(jìn)行推廣,提高購買率。
(2)支付系統(tǒng)關(guān)聯(lián)多樣功能,增強(qiáng)用戶黏性
為了刺激更多的使用京東自建支付體系,京東幾年來推陳出新,讓京東錢包具備支付功能的同時(shí)還支持理財(cái)、保險(xiǎn)、信用卡等功能。通過開通京東錢包里的小金庫,用戶可以購買理財(cái)產(chǎn)品,提高理財(cái)收益的同時(shí)資金還可靈活安排,隨時(shí)購物支付。京東錢包里的保單功能支持用戶購買保障險(xiǎn)、車險(xiǎn)、意外險(xiǎn)、人壽險(xiǎn)等。
5. 反饋環(huán)節(jié)
京東價(jià)值鏈管理的最后一個(gè)環(huán)節(jié)是反饋環(huán)節(jié)。每筆訂單完成后,購買者可對此次購物進(jìn)行全面的評價(jià),包括商品、物流、客服等。通過獎勵(lì)京豆的方式鼓勵(lì)客戶積極評價(jià),帶圖評價(jià)曬單將獲得京豆獎勵(lì),訂單金額越高的評價(jià),獎勵(lì)京豆越多。最終京東會在網(wǎng)頁展示該商品好評率。
(1)直觀的評價(jià)信息,降低客戶維護(hù)的隱形成本
對于每樣商品,京東都會直觀展示商品好評率及詳細(xì)的評價(jià),客戶可簡易瀏覽,深入了解其他用戶對商品的評價(jià)。由于同一頁面包含不同規(guī)格的多樣商品,京東推出查看評價(jià)的新功能,客戶在選定自己想購買的商品后,通過選擇“只查看當(dāng)前商品”就能篩選出鎖定商品的相應(yīng)評價(jià)。這種便利有效的新功能總能帶給客戶驚喜,提高購買率,縮短了銷售周期,降低維護(hù)客戶的隱性成本。
(2)全面反饋信息,降低企業(yè)內(nèi)部管理成本
京東的評價(jià)系統(tǒng)涉及方方面面,除了商品本身,還包括快遞包裝、送貨速度、配送員服務(wù)態(tài)度等星級評級。這種全面的反饋評價(jià),京東可了解企業(yè)運(yùn)營的現(xiàn)狀以及客戶滿意度。對客戶指出的投訴或建議,能有針對性地整治,思考改進(jìn)措施,不斷完善企業(yè)內(nèi)部管理。
四、京東基于價(jià)值鏈的全面成本管理的啟示
京東通過對價(jià)值鏈上游各個(gè)節(jié)點(diǎn)的有效管理,降低了企業(yè)成本,提高了企業(yè)效率。成本與效率的領(lǐng)先,使得京東以平價(jià)利薄的產(chǎn)品、優(yōu)質(zhì)快捷的服務(wù)體系在客戶中樹立了良好的品牌形象,增加了客戶的滿意度和忠誠度,降低了企業(yè)的隱性成本。而實(shí)行價(jià)值鏈上的全面成本管理,需具備必要的基礎(chǔ)和前提。
(1)先進(jìn)的信息系統(tǒng)是基于價(jià)值鏈的全面成本管理的基礎(chǔ)。
電商企業(yè)必須完善企業(yè)的信息系統(tǒng),建立信息量龐大的數(shù)據(jù)庫,在降低企業(yè)經(jīng)營成本的同時(shí),利用數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘等,預(yù)測消費(fèi)者喜好,提高客戶滿意度,降低隱性成本;利用數(shù)據(jù)搜索和分類等工具分析消費(fèi)者瀏覽記錄及購買行為習(xí)慣,實(shí)現(xiàn)即時(shí)庫存管理,帶來庫存成本的降低;利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)自建支付體系,節(jié)約資金成本。
(2)即時(shí)庫存管理是基于價(jià)值鏈的全方位成本管理的前提
庫存管理是基于價(jià)值鏈全方位管理的首要環(huán)節(jié)。庫存管理的好壞直接關(guān)系到下游銷售環(huán)節(jié)、配送環(huán)節(jié)的運(yùn)作效率。即時(shí)庫存管理不僅有利于電商企業(yè)將存貨量控制在最低水平,減少企業(yè)資金占用,達(dá)到降低庫存成本的目的,同時(shí)也是完善價(jià)值鏈下游節(jié)點(diǎn)成本管理的必要手段。
(3)高效的物流體系是基于價(jià)值鏈的全方位成本管理的核心
物流成本一直是電商企業(yè)成本管理的核心內(nèi)容,物流成本管理的效果直接關(guān)系到基于價(jià)值鏈全方位成本管理的成功與否。電商企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)清自建物流體系和外包物流二者各自的優(yōu)劣勢,選擇適合自身實(shí)際情況的物流體系,優(yōu)化物流成本,提高企業(yè)競爭力。
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