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關(guān)鍵詞:新醫(yī)院財務(wù)制度;支出管理;成本管理;現(xiàn)狀;改進(jìn)措施
目前我國針對醫(yī)院的支出做出了詳細(xì)的解釋:支出就是指醫(yī)院在進(jìn)行其服務(wù)活動的過程中(也就是醫(yī)療服務(wù)的過程中)醫(yī)院的財產(chǎn)和資金的損耗。醫(yī)院的支出包括使用的藥物用品、醫(yī)院員工的工資、無形資產(chǎn)的攤銷、固定資產(chǎn)的折舊等等。我國現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)制度關(guān)于成本管理又是這么解釋的:醫(yī)院通過成本核算分析,制定出控制成本的措施,降低醫(yī)院醫(yī)療成本的活動過程。在新醫(yī)院財務(wù)制度中,支出管理和成本管理都是很重要的,兩者都是現(xiàn)代社會中醫(yī)院進(jìn)行財務(wù)改革的重要途徑和手段。醫(yī)院要想將經(jīng)濟(jì)效益最大化就需要在支出管理和成本管理上花大力氣。
一、新醫(yī)院財務(wù)制度支出管理的現(xiàn)狀及改進(jìn)措施
(一)新醫(yī)院財務(wù)制度支出管理的現(xiàn)狀
雖然我國的新醫(yī)院財務(wù)制度在改革進(jìn)行中,但是我國醫(yī)院的支出管理現(xiàn)狀還不是很樂觀。我國新醫(yī)院財務(wù)制度支出管理的大致現(xiàn)狀:醫(yī)療物品的使用損耗費用過大,目前醫(yī)院中對于醫(yī)療藥品的支出管理是醫(yī)院支出中的最大一部分;醫(yī)務(wù)人員的工資支出過于龐大。大多數(shù)醫(yī)院的醫(yī)務(wù)人員多且復(fù)雜,醫(yī)院支付于各種醫(yī)務(wù)人員的薪酬數(shù)目是很龐大的;無形資產(chǎn)的攤銷大。對于無形資產(chǎn)的支出是看不見的,但又是必不可少的。例如,醫(yī)院的自主科室研究開發(fā),其成果研發(fā)的過程需投入大量資金,攤銷過大;固定資產(chǎn)的折舊程度大。在醫(yī)院里,醫(yī)療設(shè)備的損耗就需要及時更新或是要與時俱進(jìn)地更換設(shè)備保障患者受到最先進(jìn)、最有效的治療。設(shè)備和設(shè)施的更換是醫(yī)院固定資產(chǎn)的折舊,固定資產(chǎn)的折舊也會給醫(yī)院財務(wù)支出管理帶來很大的負(fù)擔(dān)。
(二)新醫(yī)院財務(wù)制度支出管理的改進(jìn)措施
我國新醫(yī)院財務(wù)制度支出管理是實現(xiàn)財務(wù)制度改革的重要部分,因此支出管理的現(xiàn)狀急需解決,解決措施大致如下。準(zhǔn)確預(yù)算和嚴(yán)格控制財務(wù)支出。嚴(yán)格按照國家的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行支出。對于各項資金的運用都要有一個準(zhǔn)確的預(yù)算,預(yù)算可以使醫(yī)院詳細(xì)了解哪些是需要的,哪些是不必要的。同時資金的使用情況要詳細(xì)地列支,使支出項目一目了然,不漏一個死角,在后期審核中有一個嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn),還可以反思哪些地方是需要改進(jìn)的,進(jìn)而改進(jìn);對于醫(yī)院各員工的薪酬標(biāo)準(zhǔn)依照工作質(zhì)量的考核來制定,避免醫(yī)院人員有拿工資不干活的現(xiàn)象出現(xiàn),也大大降低了在薪酬發(fā)放上的支出浪費;對于科室的研究投入資金是必不可少的,但是資金投入后,科室工作人員需要自覺節(jié)約,可以避免的浪費盡量不要使其出現(xiàn)。還有科室人員在申請經(jīng)費時,各部門需要嚴(yán)格審核,確定其項目所需費用的真實。在研究經(jīng)費發(fā)放下來的使用過程中也要詳細(xì)地列表上報;對于大型貴重的醫(yī)療設(shè)備和設(shè)施的購置和更換,要先進(jìn)行科學(xué)數(shù)據(jù)的考核和專家的建議,再提出方案來上報相關(guān)部門申請費用。在費用發(fā)放后還要有相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門專門監(jiān)督,使資金落實到位,用在刀刃上,減少不必要的浪費。
二、新醫(yī)院財務(wù)制度成本管理的現(xiàn)狀及改進(jìn)措施
(一)新醫(yī)院財務(wù)制度成本管理的現(xiàn)狀
我國目前的新醫(yī)院財務(wù)制度成本管理的現(xiàn)狀也不是很好,存在的主要問題:成本核算的數(shù)目不完整和精確。相關(guān)規(guī)定中要求醫(yī)院核算的成本有藥品成本和醫(yī)療設(shè)施成本,但是對于衛(wèi)生材料的成本核算沒有明確規(guī)定,醫(yī)院各部門容易忽視衛(wèi)生材料的成本核算,衛(wèi)生材料的資金也是很大的成本;醫(yī)院對于成本的核算沒有一個完整的制定和規(guī)定。目前大部分醫(yī)院對于支出有預(yù)算,但是對于成本的預(yù)算,對于科室研究成本及各項項目的成本都沒有核算,這對于醫(yī)院成本的管理是有很大阻礙的,使醫(yī)院在成本管理上無法前進(jìn);成本中的浪費現(xiàn)象嚴(yán)重,醫(yī)療效果和成本的運用不成正比。往往成本很大,取得的醫(yī)療效果卻很一般。還有醫(yī)院人員在工作時沒有節(jié)約意識,對于在不影響衛(wèi)生的前提下可以重復(fù)使用的醫(yī)療用品當(dāng)一次性用品或是設(shè)施設(shè)備不影響治療效果的情況下頻繁更換設(shè)備,資源浪費的同時還造成了資金的浪費,往往造成了醫(yī)院醫(yī)療成本的數(shù)目過于龐大,使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)過重;對于資金的使用情況,相關(guān)部門沒有認(rèn)真監(jiān)督,對于資源浪費這種增加成本的行為睜一只眼閉一只眼,使成本無法降低。
(二)新醫(yī)院財務(wù)制度成本管理的改進(jìn)措施
在新醫(yī)院財務(wù)制度成本上的改進(jìn),我們可以從以下幾個方面來思考探討:對于成本的核算一定要全面準(zhǔn)確。對于在醫(yī)院里所有醫(yī)療過程中產(chǎn)生的各項物品的使用費用一定要準(zhǔn)確詳細(xì)地上報上級部門,不可忽視或漏掉一個細(xì)節(jié),細(xì)節(jié)也是很重要的,任何一個小的支出積少成多都可能是一筆很龐大的成本費用。同時成本核算的準(zhǔn)備全面使上級部門有參考依據(jù),可以作為考察醫(yī)院效益的一部分,制定完整的成本核算體系,完善醫(yī)院成本核算的體系。醫(yī)院可以采用單、科、院三級的成本核算體系,對于成本有一個相對明朗的規(guī)定制度,采用先進(jìn)的、準(zhǔn)確的、科學(xué)的核算方法。嚴(yán)格按照規(guī)定來制定管理,落實制定的要求,達(dá)到新醫(yī)院財務(wù)制度改革的相關(guān)要求,加快財務(wù)改革的進(jìn)程;堅持勤儉節(jié)約,為醫(yī)院整體的經(jīng)濟(jì)效益考慮,減輕醫(yī)院龐大的成本經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。醫(yī)院實行成本管理的主要目的就是通過成本核算來制定相應(yīng)措施,降低醫(yī)療成本。對醫(yī)務(wù)人員要進(jìn)行職業(yè)道德和節(jié)約意識的培養(yǎng),培養(yǎng)醫(yī)務(wù)人員勤儉節(jié)約,能夠主動地為醫(yī)院效益考慮,節(jié)約醫(yī)療成本;加大財務(wù)部門及相關(guān)部門的監(jiān)管作用,嚴(yán)格控制醫(yī)療成本。對于醫(yī)療或科研中的成本浪費行為,醫(yī)院各部門要加大打擊力度,減少成本浪費的行為,最大地發(fā)揮各監(jiān)管部門的作用。
三、結(jié)束語
目前我國的醫(yī)院在財務(wù)制度管理上存在著很多問題,新醫(yī)院財務(wù)制度的實行在大部分醫(yī)院里都很有難度。盡管新財務(wù)制度的實行在現(xiàn)階段不是很簡單的任務(wù),但是各醫(yī)院都應(yīng)該積極響應(yīng)國家政策,自主進(jìn)行醫(yī)院內(nèi)部的財務(wù)改革來維護(hù)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。優(yōu)化醫(yī)院的財務(wù)管理水平能夠更好地發(fā)展醫(yī)院的各項機(jī)能結(jié)構(gòu),能更好地為人民服務(wù)的同時發(fā)展自身經(jīng)濟(jì),做到經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的雙贏。相信在不久的將來,新醫(yī)院財務(wù)制度的改革將會取得質(zhì)的飛躍。
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當(dāng)前監(jiān)獄財務(wù)制度執(zhí)行中存在的主要問題
(一)缺乏規(guī)范的預(yù)算管理基礎(chǔ)
我國監(jiān)獄系統(tǒng)當(dāng)前的預(yù)算管理制度尚不健全,現(xiàn)行粗放式的預(yù)算管理模式難以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下公共財政基本框架的要求,直接導(dǎo)致了監(jiān)獄經(jīng)費資金的短缺或過量,加大了財務(wù)執(zhí)行過程中的難度,難以發(fā)揮預(yù)算管理應(yīng)有的控制支出功能。
(二)經(jīng)費支出界限難以確定
監(jiān)獄獨特的同時承擔(dān)社會責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的定位,造成監(jiān)獄系統(tǒng)的經(jīng)費支出名目繁多,涉及面很廣,由于存在大量的政策性強(qiáng)制支出,帶來專項經(jīng)費與經(jīng)常性經(jīng)費之間、專項經(jīng)費內(nèi)部各項明細(xì)費用以及經(jīng)常性經(jīng)費內(nèi)部各項明細(xì)費用界限難以確認(rèn),極大的增加了財務(wù)制度的執(zhí)行難度。如在經(jīng)常性費用項目中,監(jiān)獄警察的獄內(nèi)偵查費用、罪犯特情費用等是計入監(jiān)獄警察經(jīng)費的公務(wù)費還是獄政業(yè)務(wù)費,就難以界定,經(jīng)費支出界限難以確定就勢必會影響監(jiān)獄各項費用支出的真實性和可靠性,無形中也加大了財務(wù)制度執(zhí)行的困難。
(三)監(jiān)獄特殊人員費用開支難以處理
監(jiān)獄是執(zhí)行刑罰的特殊政府機(jī)構(gòu),為了對犯罪分子形成威懾以便更好地對其進(jìn)行改造,需要長期駐有武警、檢察院工作人員等,這些人員的費用是一筆不小的開支,但是在現(xiàn)有的監(jiān)獄財務(wù)制度中,并沒有對這些長期駐守人員的水電氣等公用經(jīng)費進(jìn)行明確規(guī)定,以致常駐人員的補(bǔ)助經(jīng)費不足等現(xiàn)象時有發(fā)生。類似的難以進(jìn)行會計確認(rèn)和賬務(wù)處理的經(jīng)費支出普遍存在,也增加了財務(wù)制度執(zhí)行的難度。
(四)固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)脫離實際
我國現(xiàn)行的監(jiān)獄財務(wù)管理制度規(guī)定:“固定資產(chǎn)是指單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上,使用年限在一年以上,在使用過程中能基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但使用年限在一年上的大批同類物資作為固定資產(chǎn)管理”。按照現(xiàn)有的規(guī)定,實際工作中的很多資產(chǎn),即使是使用了一年以上的物品,都是難以進(jìn)行正確的會計處理的,如按照相關(guān)規(guī)定,監(jiān)獄自行采購的圖書是視作監(jiān)獄固定資產(chǎn)的,但是如果丟失了一本使用年限超過一年的圖書,因其單位價值達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),同時又非大批物資,是無法按照固定資產(chǎn)的流程進(jìn)行處理的,但是積少成多,類似的情況多次發(fā)生同樣造成國有資產(chǎn)的流失。
加強(qiáng)監(jiān)獄財務(wù)制度執(zhí)行的幾點建議
(一)強(qiáng)化預(yù)算管理
與普通的企業(yè)類似,監(jiān)獄的財務(wù)預(yù)算是監(jiān)獄依據(jù)其職責(zé)以及工作任務(wù)的具體需要編制的年度財務(wù)收支計劃,能夠全面的反映出監(jiān)獄的年度工作計劃與目標(biāo),能有效地指導(dǎo)監(jiān)獄的各項財務(wù)活動。提升監(jiān)獄的財務(wù)制度執(zhí)行,就要真正強(qiáng)化監(jiān)獄的預(yù)算管理,并從預(yù)算的編制工作著手進(jìn)行預(yù)算全流程的監(jiān)督,堅持重點與一般相結(jié)合的管理模式,最大化的發(fā)揮預(yù)算經(jīng)費的效益,也能直接促進(jìn)監(jiān)獄更好的承擔(dān)起應(yīng)有的社會責(zé)任。
(二)加強(qiáng)對財務(wù)經(jīng)費的分類管理
監(jiān)獄系統(tǒng)現(xiàn)行的財務(wù)制度對各類經(jīng)費的劃分不明確,經(jīng)常出現(xiàn)資金混用、錯用的不規(guī)范現(xiàn)象,直接造成財務(wù)制度執(zhí)行過程中難度加大。以監(jiān)獄目前對固定資產(chǎn)的管理為例,其對固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,造成實際管理中難以把握,容易導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。因此,監(jiān)獄系統(tǒng)要分類管理各類資金資產(chǎn),劃定可行、適度、合理合法的經(jīng)費支出界限,尤其是專項經(jīng)費與經(jīng)常性經(jīng)費的區(qū)分,前者主要區(qū)分設(shè)施維修費用、技術(shù)裝備費用以及各明細(xì)科目,后者主要區(qū)分罪犯改造經(jīng)費與監(jiān)獄執(zhí)法經(jīng)費等。在各項經(jīng)費分類管理的情況下要首先保證監(jiān)獄經(jīng)費的使用。同時對一些管理方式已經(jīng)落后或者不適應(yīng)監(jiān)獄自身實際的某些經(jīng)費管理辦法,要及時做出相應(yīng)的調(diào)整,減輕監(jiān)獄財務(wù)人員在制度執(zhí)行中的困難。
(三)加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部管理控制監(jiān)督
監(jiān)獄財務(wù)制度的目標(biāo)化、具體化程度直接關(guān)乎財務(wù)制度執(zhí)行的力度,因此監(jiān)獄系統(tǒng)要不斷完善內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制,建立起適應(yīng)時展要求的內(nèi)部稽核制度。各層級、各部門之間應(yīng)當(dāng)有明確的職責(zé)劃分和任務(wù)分工,既要做到高效運作、相互協(xié)作,又要保證各部門之間能夠相互制衡監(jiān)督,防止監(jiān)督缺失帶來的違紀(jì)腐敗。此外,加強(qiáng)會計監(jiān)督的一個重要內(nèi)容就是保證會計信息的真實完整性,也是切實做好內(nèi)部控制監(jiān)督的基礎(chǔ)性工作。
(四)加強(qiáng)會計人才體系建設(shè)
一、建筑業(yè)企業(yè)財務(wù)制度改革是社會主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求
1.市場經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)公平競爭,而我國傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)制度在不同類型企業(yè)間有較大的差別。例如,在折舊年限上:國營企業(yè)的機(jī)器設(shè)備平均14年,外商企業(yè)的機(jī)器設(shè)備最短10年,電子設(shè)備、運輸車輛5年,股份制企業(yè)可以在國營企業(yè)基礎(chǔ)上加速30%,集體鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)比照國營企業(yè)執(zhí)行。折舊對固定資產(chǎn)的更新、對企業(yè)的利潤影響很大,而上述規(guī)定則明顯違背了市場經(jīng)濟(jì)公平競爭的原則。
2.市場經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人,而傳統(tǒng)的財務(wù)制度有濃厚的計劃經(jīng)濟(jì)色彩,限制了企業(yè)自的發(fā)揮。經(jīng)濟(jì)體制改革后企業(yè)自雖然不斷擴(kuò)大,但仍存在不少問題。例如,在資金管理上,資金占用劃分為:固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、專項資產(chǎn);在資金來源上劃分為:固定基金、流動基金、專項基金,并且規(guī)定資產(chǎn)不能相互流用,專項基金實行專戶存儲。這些都限制了企業(yè)理財?shù)姆e極性。
3.市場經(jīng)濟(jì)要求擴(kuò)大開放,而我國傳統(tǒng)財務(wù)制度與國際慣例差距較大。我國傳統(tǒng)財務(wù)制度有許多地方與國際慣例不一致。例如,在成本核算上,國際上普遍采用的是“制造成本法”,我國采用“完全成本法”。在固定資產(chǎn)折舊方法上,國際上允許采用加速折舊法,我國大多實行的是直線折舊法。
4.市場經(jīng)濟(jì)要求保護(hù)投資者利益,我國傳統(tǒng)財務(wù)制度沒有體現(xiàn)資本保全原則。資本保全是會計工作的一個重要原則,而我國傳統(tǒng)財務(wù)制度中沒有體現(xiàn)資本保全原則。例如,傳統(tǒng)財務(wù)制度規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊要求沖減固定基金,投資者投入企業(yè)的基金,隨著折舊的提取而減少。這不能真實反映企業(yè)的資本金情況。
二、企業(yè)財務(wù)制度改革的主要內(nèi)容
1.改過去集中的直接管理為分層次管理。傳統(tǒng)財務(wù)會計制度都是由國家財政部與中國人民建設(shè)銀行總行頒發(fā),下面照章辦事。改革后,企業(yè)財務(wù)管理分為以下三個層次。
第一個層次:《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。這是企業(yè)財務(wù)會計制度的基本法規(guī),是財務(wù)部門必須遵守的規(guī)范和準(zhǔn)繩。第二個層次:根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》制定的《施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)制度》,即所謂的行業(yè)財務(wù)制度。第三個層次:企業(yè)根據(jù)第一個層次和第二個層次的規(guī)定,結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點制定企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理辦法。也就是說,我國建筑施工行業(yè)將建立起:以《企業(yè)財務(wù)通則》為基本原則和統(tǒng)帥,以《施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)制度》為主體和基礎(chǔ),以企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理辦法為補(bǔ)充的合理、協(xié)調(diào)、科學(xué)、有序的建筑施工企業(yè)財務(wù)制度體系。
2.建立資本金制度。企業(yè)資本金是指企業(yè)在工商行政管理部門登記注冊的資金總額。設(shè)立企業(yè)必須有法定的資本金,并且達(dá)到國家規(guī)定的最低金額。根據(jù)我國有關(guān)法規(guī)的規(guī)定:從事生產(chǎn)經(jīng)營、流通批發(fā)業(yè)務(wù)的有限責(zé)任公司的注冊資金最低金額為人民幣50萬元,從事商業(yè)零售的企業(yè)注冊資金最低金額為人民幣30萬元,從事科技開發(fā)、咨詢、服務(wù)性公司的注冊資金最低金額為人民幣10萬元,股份公司的注冊資金最低金額為人民幣1 000萬元,有外商投資的注冊資金最低金額為人民幣3 000萬元。
3.在資金管理上取消專款專用和專戶儲蓄制度。《施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)制度》打破了固定資產(chǎn)、固定基金、流動資產(chǎn)、流動基金、專項資產(chǎn)、專用基金三段平衡關(guān)系。按照“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系,將企業(yè)資金來源劃分為所有者權(quán)益和負(fù)債兩大類。這種分類的優(yōu)點是:①企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確;②有利于全面反映資產(chǎn)和負(fù)債的情況;③有利于擴(kuò)大企業(yè)的理財自;④符合國際慣例。
4.改革固定資產(chǎn)折舊制度。主要是縮短了折舊年限,提高了折舊率,允許企業(yè)在國家規(guī)定的折舊年限內(nèi)確定企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊年限。企業(yè)可以按照國家的規(guī)定選擇具體折舊辦法,同時取消了計提大修理的基金制度。
5.改革成本管理制度。成本管理制度的改革主要包括以下幾個方面:①改“全部成本法”為“制造成本法”;②建立壞賬準(zhǔn)備金制度;③調(diào)整了部分成本、費用開支項目。
關(guān)鍵詞:地質(zhì)勘查會計核算財務(wù)制度收入支出
一、存在的問題
(一)兩種制度并存導(dǎo)致賬表嚴(yán)重不符
1996年為了適應(yīng)地質(zhì)勘查業(yè)經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展和地質(zhì)勘查單位逐步向企業(yè)化管理過渡的要求,財政部根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和國家有關(guān)規(guī)定,結(jié)合地質(zhì)勘查單位的特點,制定了《地質(zhì)勘查單位財務(wù)制度》。《地質(zhì)勘查單位財務(wù)制度》是地勘行業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理辦法。出臺的目的是促進(jìn)地質(zhì)勘查單位改革、改組和改造,加快企業(yè)化步伐。依據(jù)的是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。1996年財政部頒發(fā)的《地質(zhì)勘查單位會計制度》屬于企業(yè)會計制度領(lǐng)域的一個范疇,具有濃重的企業(yè)特色。但是,地勘單位經(jīng)過十余年的發(fā)展,其事業(yè)屬性日漸突出,地勘單位會計人員平時按照企業(yè)類會計制度進(jìn)行核算,年底編制事業(yè)類會計報表本身就是巨大矛盾。這是導(dǎo)致賬表嚴(yán)重不符的致命原因。
(二)《地質(zhì)勘查單位會計制度》不能適應(yīng)目前會計核算的要求
1.《地勘單位會計制度》固守不求變。自《地勘單位會計制度》出臺以來,地勘行業(yè)也發(fā)生了巨大變化。比如:《地勘單位會計制度》允許地勘單位承擔(dān)國家預(yù)算內(nèi)地質(zhì)勘查工作有節(jié)余額,節(jié)余額留在地勘單位可以按照4∶3∶3的比例分到地勘發(fā)展基金、公益金和應(yīng)付工資三個科目內(nèi),而目前實際工作中預(yù)算內(nèi)地質(zhì)勘查工作如有節(jié)余,必須返還財政。另外,目前地勘單位又出現(xiàn)了許多新型業(yè)務(wù),比如:探礦權(quán)、采礦權(quán)等問題,地勘單位上級主管部門至今也沒有就這些業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會計核算提出有效的辦法。相對于近年來財務(wù)會計領(lǐng)域發(fā)生的巨大變革而言,《地勘單位會計制度》十余年來沒有任何變化,顯然早已跟不上時代變革的步伐,成為地勘單位財務(wù)領(lǐng)域發(fā)展的障礙。
2.地勘費性質(zhì)發(fā)生了實質(zhì)性的變化。1996年財政部的《地勘單位會計制度》是為當(dāng)時的地勘單位企業(yè)化發(fā)展量體定做的,很適合當(dāng)時的情況。當(dāng)時,地勘經(jīng)費很少,離、退休人員經(jīng)費和地勘項目經(jīng)費都不能滿足需要,更談不上在職人員經(jīng)費和辦公經(jīng)費。會計核算相對簡單,資金撥入主要使用“地勘工作撥款—中央預(yù)算撥款”科目,資金使用主要使用“地勘生產(chǎn)”和“其他經(jīng)費支出”兩個科目就能滿足核算要求。屬地化管理以后,地勘單位事業(yè)屬性更加濃厚,隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,地勘費撥款有較大幅度增長,撥款內(nèi)容發(fā)生了實質(zhì)性變化。地勘工作撥款除了有離、退休人員經(jīng)費和地勘項目經(jīng)費以外,新增加了在職人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、醫(yī)療保險和住房公積金等內(nèi)容。資金撥入時,增加“地勘工作撥款—中央預(yù)算撥款”,費用發(fā)生以后,現(xiàn)行的《地勘單位會計制度》中沒有合適的會計科目對這些內(nèi)容進(jìn)行會計核算。在實際工作中,《地勘單位會計制度》遇到了前所未有的挑戰(zhàn)。
3.個別業(yè)務(wù)無法處理。地勘單位事業(yè)賬冊部分還有部分業(yè)務(wù)賬務(wù)處理亟待解決。如:計提工會經(jīng)費、職工福利費和固定資產(chǎn)折舊等問題。
目前,地勘單位事業(yè)部分財政支出嚴(yán)格按照預(yù)算開支,專款專用,資金不能混合、交叉使用。預(yù)算資金中沒有撥付工會經(jīng)費、職工福利費和固定資產(chǎn)折舊。但是,《地勘單位會計制度》要求必須計提工會經(jīng)費和職工福利費,固定資產(chǎn)折舊也必須按月計提。三者均形成費用,出現(xiàn)財政資金被擠占、挪用現(xiàn)象。計提的工會經(jīng)費要上交工會組織,但按照《地勘單位會計制度》規(guī)定計提的職工福利費與當(dāng)年的使用數(shù)經(jīng)常不等。按照《地勘單位會計制度》規(guī)定,購買資產(chǎn)時,增加“固定資產(chǎn)”科目,資金被使用但沒有形成費用,計提折舊時,增加了當(dāng)期費用但沒用占用資金,這三者均導(dǎo)致賬、表嚴(yán)重不一致。
二、新形勢下地勘單位核算方式的思考
《地質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)制度》適用于納入事業(yè)財務(wù)管理體系的各級各類國有地質(zhì)事業(yè)單位,主要包括各級地質(zhì)勘查主管機(jī)構(gòu);從事區(qū)域地質(zhì)調(diào)查、區(qū)域礦產(chǎn)調(diào)查、區(qū)域地球物理調(diào)查、區(qū)域地球化學(xué)調(diào)查、航空遙感地質(zhì)調(diào)查和區(qū)域水文地質(zhì)調(diào)查、區(qū)域工程地質(zhì)調(diào)查、區(qū)域環(huán)境地質(zhì)調(diào)查、水文地質(zhì)環(huán)境地質(zhì)監(jiān)測等基礎(chǔ)、社會公益性地質(zhì)工作的事業(yè)單位;專門服務(wù)于地質(zhì)工作的事業(yè)單位。由此可見,凡是國有地質(zhì)事業(yè)單位均可執(zhí)行《地質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)制度》。
《地質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)制度》第十五條地質(zhì)事業(yè)單位收入包括:
財政補(bǔ)助收入,即地質(zhì)事業(yè)單位直接和通過主管部門從財政部門取得的各類地質(zhì)事業(yè)經(jīng)費,包括地質(zhì)事業(yè)費及各類專項經(jīng)費。
上級補(bǔ)助收入,即地質(zhì)事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政性補(bǔ)助收入。
事業(yè)收入,即地質(zhì)事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動中取得的收入。
經(jīng)營收入,是指地質(zhì)事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動中取得的收入。
附屬單位上繳收入,是指地質(zhì)事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。
其他收入,即上述規(guī)定范圍以外的各項收入,包括投資收益、利息收入、捐贈收入等。
以上幾種收入,基本上涵蓋了目前地勘單位所有的收入。按照《地質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)制度》,地質(zhì)事業(yè)單位收到各種資金時,會計分錄如下:
借:銀行存款
貸:財政補(bǔ)助收入(上級補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入等收入類會計科目)
《地質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)制度》第十八條地質(zhì)事業(yè)單位支出包括:
事業(yè)支出,即地質(zhì)事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務(wù)及其輔助活動中發(fā)生的支出,包括基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學(xué)金、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、設(shè)備購置費、修繕費和其他費用。
經(jīng)營支出,即地質(zhì)事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算的經(jīng)營活動所發(fā)生的支出,包括基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、設(shè)備購置費、修繕費和其他費用。
以上兩類支出,也基本上涵蓋了地勘單位各項支出。“事業(yè)支出”科目可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要按照費用類型設(shè)明細(xì)科目,如:事業(yè)支出——基本工資、補(bǔ)助工資或公務(wù)費等。
費用發(fā)生時:
借:事業(yè)支出(明細(xì)科目)
貸:銀行存款
“經(jīng)營支出”科目可以按地質(zhì)項目設(shè)一級明細(xì)科目再按費用性質(zhì)設(shè)二級明細(xì)科目,如事業(yè)支出——XX縣城及周邊地?zé)豳Y源調(diào)查——基本工資、補(bǔ)助工資或材料費等。
費用發(fā)生時:
借:經(jīng)營支出——XX縣城及周邊地?zé)豳Y源調(diào)查-基本工資(明細(xì)科目)
貸:銀行存款
需要說明的是,無論是1996年《地質(zhì)勘查單位財務(wù)制度》,還是1998年《地質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)制度》對其使用范圍均做了明確規(guī)定。地勘單位所屬的實行獨立核算、自負(fù)盈虧并具有法人資格的各類多種經(jīng)營企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)財務(wù)通則》和相應(yīng)行業(yè)的企業(yè)財務(wù)制度,不屬于本制度的核算范圍。
筆者認(rèn)為,屬地化管理以后,地勘事業(yè)單位事業(yè)法人賬套不應(yīng)再執(zhí)行1996年《地質(zhì)勘查單位財務(wù)制度》,改為執(zhí)行1998年《地質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)制度》較為合適。只有執(zhí)行《地質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)制度》,地勘單位財務(wù)才能從根本上與財政廳的管理協(xié)調(diào)一致;只有執(zhí)行《地質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)制度》,財務(wù)人員才能正確核算財政資金撥付的在職人員經(jīng)費、離退休人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、醫(yī)療保險資金和住房公積金等;只有執(zhí)行《地質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)制度》才能使賬、表趨于一致。超級秘書網(wǎng)
1996年《地質(zhì)勘查單位財務(wù)制度》規(guī)定,地勘單位對外投資如占被投資企業(yè)(含獨立核算多種經(jīng)營企業(yè))資本50%或者實質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的,應(yīng)當(dāng)將其一并報送,而不是匯總報送。個別單位年終將事業(yè)法人會計報表和企業(yè)法人財務(wù)報表予以匯總上報是極端錯誤的。年終,各地勘單位應(yīng)將事業(yè)法人賬套按照財政廳要求編制報表上報財政廳,如果財政廳要求將企業(yè)法人賬套內(nèi)容一同上報,也不能編制匯總報表,應(yīng)附后一并報送。如果財政廳沒有明確要求,企業(yè)法人賬套有關(guān)報表不予報送。
但是,《地質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)制度》畢竟是1998年出臺的,十年來地勘單位已發(fā)生了很大變化,比如:探礦權(quán)、采礦權(quán)等問題。中國會計學(xué)會地質(zhì)分會已將“全國地勘單位財務(wù)管理和會計核算研究”作為2009年學(xué)術(shù)年會的主題進(jìn)行研究非常必要。但愿研究結(jié)果能給不知方向、正在迷茫中徘徊的地勘財務(wù)會計隊伍指引方向,正確指導(dǎo)全國各地勘單位財務(wù)管理和會計核算工作。
參考文獻(xiàn):
[1]周昶、管云鴻、鄧浦之,淺析地勘企業(yè)探礦權(quán)和采礦權(quán)會計處理.中國地質(zhì)礦產(chǎn)經(jīng)濟(jì),2002(12).
首先總結(jié)財務(wù)日常核算和管理:財務(wù)部在公司一年中迅速擴(kuò)大的情況下,克服人員少,基礎(chǔ)差的困難,不斷改善日常財務(wù)操作規(guī)范,從費用報銷、支付、憑證制作、賬務(wù)處理、報表編制、納稅申報、檔案管理等各個環(huán)節(jié)都有明顯的提高。資產(chǎn)的清查和管理成為制度化,固定資產(chǎn)等物質(zhì)的盤點和管理責(zé)任落實到位。日常工商、技監(jiān)、保監(jiān)、統(tǒng)計、稅務(wù)報表報送準(zhǔn)確、及時,年度檢查工作、年度稅務(wù)清算工作按時完成,與有關(guān)的稅務(wù)、銀行的關(guān)系維護(hù)良好。
每月工資核算會同人事部門按時、準(zhǔn)確發(fā)放到位。其次是財務(wù)制度建設(shè)和執(zhí)行:今年先后編制了“****公司財務(wù)管理制度”,“固定資產(chǎn)管理制度(試行稿)”,“關(guān)于外地項目費用支出的暫行規(guī)定”,“*****有限公司財務(wù)管理制度”,“**公司費用報銷基本制度及基本流程”。
在執(zhí)行中,通過對相關(guān)人員的培訓(xùn)和面對面的宣講,公司網(wǎng)絡(luò)的宣傳等方式,使得上述制度在實際工作中發(fā)揮至關(guān)重要的作用,使得財務(wù)管理工作有了制度上的保障和理論的依據(jù)。第三,成本、費用、資金的控制:根據(jù)公司的實際情況和年初制定的預(yù)算,財務(wù)部在日常工作中著重的資金調(diào)配時盡可能做到平衡,成本、費用支出嚴(yán)格把關(guān),并按不同的項目進(jìn)行分別核算,為公司領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營決策提供了有力的支持。
同時,財務(wù)部協(xié)助公司領(lǐng)導(dǎo)為一系列新項目的開發(fā)上,提供財務(wù)上的支出。具體體現(xiàn)在新項目的資金使用上的支持,費用統(tǒng)計臺賬的輔導(dǎo),尤其是**分公司、**子公司的財務(wù)人員的培訓(xùn),財務(wù)日常操作的輔導(dǎo)、檢查。第四,財務(wù)狀況分析和預(yù)算:財務(wù)狀況分析和預(yù)算是今年財務(wù)工作的重點。
財務(wù)部根據(jù)公司領(lǐng)導(dǎo)的要求和公司的實際情況采取季度分析、年度分析、預(yù)算管理相結(jié)合的方法,先后編制財務(wù)分析報告、表5份,編制財務(wù)預(yù)算表4份,并根據(jù)經(jīng)營情況的變化對財務(wù)預(yù)算進(jìn)行完善和修改。
財務(wù)審核意見 財務(wù)管理 財務(wù)報表 財務(wù)分析 財務(wù)管理制度 財務(wù)金融 財務(wù)會計 財務(wù)綜合 財務(wù)工作計劃 財務(wù)考察報告 紀(jì)律教育問題 新時代教育價值觀