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民間非營利組織審計報告范文第1篇

（一）非營利組織的定義

非營利組織是指不以營利為目的的營運組織，我們可以根據國際會計理論界公認的，會計準則委員會明確提出的標準來看，但凡有以下特征的，都屬于非盈利組織機構：①供應者提供的各種資金、財產既不指望返還，也不期望取得回報。②對外出售商品或提供服務不以營利作為目的。③不存在可以出售、轉讓、贖賣或一旦清算可以分享一份資產的所有者利益。

（二）非營利組織會計概述

我國非營利組織會計的目標可以概括為以下三個方面，即會計信息必須符合我國的宏觀經濟管理的需要，還要滿足預算管理方面有關的單位財務狀況以及收支情況的需要，這樣有利于單位內部的管理。

二、非營利組織會計改革的必要性

（一）非營利組織的發展前景

非營利組織隨著市場經濟體制的成熟也在不斷發展，收入的多渠道，支出的多用途，使得業務越來越多元化。另外受托責任進一步強化，向績效型、服務型趨勢轉變，都必然促使非營利組織會計進行改革。

（二）現行非營利組織會計存在的問題

1.核算內容不全面。主要反映預算資金收支情況，不能全面反映資金運動及資產負債狀況。比如資產方面，未對固定資產計提折舊，虛增了資產，賬面價值與實際價值偏離越來越大；負債方面，只能反映負債總體情況，不能反映其明細。

2.財務報告存在問題。財務報告的問題主要集中在事業單位會計方面。首先，沒有提供現金流量表，無法反映現金變動、貨幣資金周轉、投融資產生的償債能力、變現能力等實際情況；其次，資產負債表中左方列示資產和支出，右方列示負債、凈資產和收入，動態要素（收入、支出）通過靜態報表反映，不符合資產負債表的定義；其次，財務報告并未包含審計報告，不僅影響了財務報告信息的公允性和可信度，而且無法客觀反映非營利組織的受托責任。

三、我國非營利組織會計發展建議

（一）建立健全財務管理制度

具體執行過程中應當遵守以下業務程序：

1.規定辦理每項經濟業務時應由兩個或者兩個以上人員、兩個或者兩個以上的部門負責辦理，以起到相互制衡的作用。

2.做好成本費用管理的各項基礎工作，對有償服務經營性質的業務工作應堅持收支平衡或收入約大于支出的成本管理原則，避免占用公益性的資金，并加強財務公開。

3.加強合同管理，對外發生的重大業務活動應簽訂合同或協議，明確雙方的權利和義務，以降低潛在的風險。

（二）加強會計基礎工作管理

1.民間非營利組織應按照會計基礎工作規范的要求，聘用持有會計證的人員從事會計工作，結合本單位會計業務需要設置會計工作崗位。對會計人員進行合理的分工，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但會計職務與出納職務要分離。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、債權、債務賬目的登記工作，使之相互監督和相互制約。對不具備條件的單位，可以委托依法設立的從事會計業務的中介機構記賬。

2.民間非營利組織要依法建立會計賬，對單位的每筆經濟活動都要認真審核原始憑證取得的合法性、真實性以及審批手續的授權權限是否正確，然后及時、準確地登記入賬，進行會計核算，加強對會計憑證的裝訂和保管工作。

（三）提高會計人員素質

1.提高會計人員的入行門檻。會計人員的職業道德和專業操守是會計核算中的關鍵因素，所以要特別重視會計人員的專業素質和責任心，要求會計人員必須具備專業知識，掌握專業技能，對會計人員的從業資格、資歷、學歷要嚴格要求，提高民間非營利組織會計人員的入行門檻。

2.定期組織非營利組織單位的會計人員進行專門的培訓和學習交流，提高會計人員的專業知識水平。自從財政部2006年了《會計人員繼續教育規定》后，持有會計證的會計人員每年都會自行參加會計繼續教育的培訓。而且民間非營利組織一般規模小，兼職人員多，專職人員少，業務性質不同于一般企事業單位，財務人員之間平時相互交流學習的機會很少。所以迫切需要民政部門和其他政府主管部門組織具有針對性的培訓活動，以提高他們的業務水平。

（四）加強外部監督

1.加強政府監督。民政部門要嚴格審批民間非營利組織的設立過程，對從業人員、場地、投入資金等嚴格把關，年檢特別要注意檢驗其非營利性資金的收支情況。財政部門應督促民間非營利組織依法建賬，檢查其會計機構設置和會計人員配備是否合理，對未按規定建賬和會計機構設置不合理以及聘用無會計證的人員擔任會計工作的單位應追究其負責人的責任。

民間非營利組織審計報告范文第2篇

一、問題的提出

相對于政府（第一部門）和企業（第二部門）而言，非營利組織被視為第三部門，它們共同形成影響社會發展的三種主要力量。非營利組織不是以營利為目的，而是以關注和支持社會公益議題或公共事件為宗旨，范疇涉及教育、環保、學術、慈善等諸多方面。非營利組織的民間性、自愿性、非營利性特征使其成為“社會公益部門”，常見的形式有聯合會、基金會、協會、學會以及科研機構等社會團體，其價值在于廣泛集中和利用社會資源，促進社會成員最大程度地參與社會管理，在達成帕累托最優的同時實現社會整體福利的最大化。隨著我國社會經濟的飛速發展，各種各樣的非營利組織快速涌現，其社會影響在逐漸擴大，社會關注度在不斷提高，我們在寄期望于承載著社會公益和社會使命的非營利組織能不斷彌補政府和企業的不足、更好地促進社會和諧發展的同時，不能忽略當前存在的一些可能損害非營利組織公信力和影響其長遠發展的問題。

總體來看，我國非營利組織運行管理中存在的問題主要表現為：一是缺乏合理有效的預算。預算管理意識淡薄是普遍存在的現象，預算編制依據和方法簡單，預算執行過程中隨意更改預算金額、追加不必要的開支時有發生，對會議費、招待費等一些行政費用的支出缺乏嚴格的審批程序，使得相關管理制度淪為一紙空文。二是支出管理混亂。一方面，我國非營利組織在支出費用界限劃分上模糊不清，各項目的資金安排經常出現相互擠占現象，嚴重影響了各項目的正常運轉，大大降低了資金的使用效率，更難做到專款專用；另一方面，我國非營利組織對成本核算不夠重視，成本效益觀的欠缺會導致資源的浪費，甚至可能出現利益輸送或轉移等嚴重違規行為。三是缺乏必要的信息披露。我國非營利組織在信息披露問題上存在相當多的無特殊要求不披露相關財務信息的情況。鮮見的一些非營利組織的財務信息公開也是在媒體或公眾質疑時才匆匆提供。嚴重的信息不透明無疑會使得捐贈者、社會公眾等資源提供者很難了解和監督非營利組織在資源使用上的合理性和有效性，大大影響到資源提供者對非營利組織的信任度，從而降低資源提供者的關注度和參與積極性，不利于非營利組織的長遠發展。

2011年爆發的“郭美美事件”將中國紅十字會推到風口浪尖，引發了社會公眾對代表性最強、關注度最高的非營利組織――慈善機構的質疑，導致紅十字會公信力嚴重受損和接受的捐款明顯減少，也對整個非營利組織形成巨大負面影響。廣大資源提供者和社會公眾越來越關心非營利組織如何配置所募集的資源，是否真如其所宣稱的一樣用到該用之處，對所募集資源的使用效率究竟怎樣，是否存在資源浪費問題甚至利益輸送轉移等違規行為。這些問題歸根結底是非營利組織的財務管理問題，即如何籌錢，以及如何花錢。敏感事件觸發了大家對非營利組織管理的反思，尤其是對非營利組織財務支出管理規范化運作的關注和重視。如何有效規范非營利組織的財務管理，直接決定著非營利組織的未來發展，這不僅是一個組織管理問題，更是一個影響深遠的社會問題。

二、一個案例分析――嫣然天使基金

近期社會公眾對非營利組織關注的焦點無疑集中在慈善機構上，從被媒體爆炒、公眾熱議的紅十字會郭美美炫富事件，嫣然天使基金李亞鵬被曝侵吞善款，到有消息報道李連杰壹基金被質疑“貪污”3億多元賑災善款，此類事件揭示出當前我國非營利組織發展面臨的危機和問題。本文擬以嫣然天使基金為例，分析其管理中存在的問題及成因，試圖為改進我國非營利組織管理提供啟示。

（一）嫣然天使基金收支管理現狀

嫣然天使基金（Smile angel Foundation）是由李亞鵬和王菲倡導發起、在中國紅十字基金會的支持和管理下設立的專項公益基金，其宗旨和目標是廣泛動員社會資源、籌集醫療救助資金讓更多唇腭裂患兒得到治療。根據中國紅十字基金會官方網站披露的年度審計報告，嫣然天使基金近年財務收支數據如表1―表3所示。

從表1―表3可以看出：2006―2012年嫣然天使基金捐助收入逐年增加，2012年高達5 628萬元；隨著收入的逐年增加，相應的支出總額也在逐年上升。嫣然天使基金的官方網站公布的各年度救助人數呈現出不穩定的趨勢，救助人數沒有明顯的提高，而且從2010年開始反而出現了下降，這與當前我國巨大的現實需求不符。通過嫣然天使基金各年度救助人數情況，結合支出總額和資助資金總額等數據計算出人均手術成本，2007年到2012年之間基本呈增長態勢，雖然中間有小幅波動，但整體趨勢是持續上漲的。嫣然天使基金在官網上公布的唇腭裂人均手術成本在4 398元左右，根據這一人均手術成本，計算出2012年嫣然天使基金直接用于治療516例唇腭裂救助者的費用不到300萬元，與超過5 000萬元的資助資金相比相去甚遠。據公開資料顯示，2012年5 000多萬元的資助善款中有超過80%被用于籌備嫣然天使兒童醫院項目中，該項目支出顯然也違背了其籌集善款的初衷，這也是嫣然基金近期飽受詬病的主要原因。除此之外，在支出總額中，宣傳籌資費用和項目管理成本也呈現出較大的增長幅度，在一定程度上反映出基金管理績效問題。

（二）嫣然天使基金支出管理問題分析

1.資金利用效率低下

通過對嫣然天使基金的審計報告所披露的財務數據的計算可知，2012年的宣傳籌資費用占直接救助唇腭裂患者的比例為200%，并且在高額的宣傳籌資費用的去向上，嫣然天使基金并沒有更加詳細地公布其使用用途。自2006年基金成立以來，救助者的數量沒有明顯提高反而呈現出下降的趨勢。與2012年直接用于救助唇腭裂患者的捐助資金300萬元相比，花費5 000萬元籌建的嫣然天使兒童醫院所帶來的社會效益似乎與其組織宗旨不符。眾多數據顯示，嫣然天使基金在利用捐助資金時缺乏計劃，效率低下。

2.專款不能專用

根據中國紅十字會官方網站公布的管理規則，嫣然天使基金是為救助唇腭裂等“先天性疾病患者”為主而設立的專項公益基金，強調基金資助對象為前來接受唇腭裂手術的貧困兒童。可見，嫣然天使基金設立初始就突出了其“專款專用”的本質特性，管理者對所籌集資源的配置和使用必須嚴格遵守。但根據嫣然天使基金公布的資助名單顯示，其所救助的患者存在許多類似“癜痕修復術”、“彩光修復術”等整形美容手術項目，以及治療包莖、包皮過長等一些小兒易得的病癥。由此可見，嫣然天使基金現實運行中有違背宗旨和目標的情況存在，很難做到專款專用，資金支出項目亟需進一步的規范管理。

3.財務信息披露不足

關于嫣然天使基金運行情況，目前只能通過中國紅十字會官網了解，而且其公布的審計報告中也只包含一個會計年度收支表，缺乏具體、詳細反映嫣然天使基金主體財務信息的資產負債表、業務活動表、現金流量表、報表附注等必要財務資料。年度收支表只是綜合反映該基金一個年度的總體收入和支出情況，明細項目沒有顯示，信息量太少，無法讓利益相關者全面了解基金運行情況和資金配置使用情況。對于嫣然天使基金所籌集資金的來源、嫣然天使基金管理委員會機構運轉成本以及救助資金項目的支出去向和使用效率、效果等，缺乏一個必要的信息公開渠道，無法讓資源提供者知曉自己所提供資源的實際社會效用，更無法對嫣然天使基金的合規運行實施合理控制和有效監督。

4.存在關聯交易、利益輸送的嫌疑

關聯交易常用來描述營利組織為了操控利潤而與關聯機構進行合謀的行為，非營利組織雖然不以營利為目的，不存在操控利潤的嫌疑，但卻常常為某些組織或個人所利用，借助關聯交易手段，服務于一己私利。嫣然天使基金公布的2012年度5 000多萬元總支出中，僅5%用于唇腭裂手術，不到300萬元，其余款項絕大部分被用于籌建嫣然天使兒童醫院。雖然嫣然天使兒童醫院為民辦非營利性醫療機構，名義上建立醫院是為嫣然天使基金更好地發展打基礎、做準備，但在中國已有眾多治療唇腭裂資質醫院的背景下，花費高達5 000萬捐助資金建立一家兒童醫院，并且嫣然天使基金并沒有向社會公開對于這個項目的總體規劃與社會效益預測，在中國紅十字基金會官網上披露的嫣然天使基金審計報告中也不能獲知5 000多萬元捐助資金的用途和支出情況，使得嫣然天使基金背負上借助關聯交易進行利益輸送的嫌疑。

三、基于管理會計視角的非營利組織財務管理改進對策

嫣然天使基金的管理實踐給非營利組織財務管理敲響了警鐘，其管理中存在的問題也為我國非營利組織財務管理改進提供了啟示。再放眼國外，一些發達國家的經驗為我們提供了參考。根據美國智能捐贈聯盟的調查，美國民眾認為捐款中應該有70%～80%以上要直接投入慈善服務，而且必須立即投入，至于募款經費的比例，應在20%～30%之下。美國慈善協會認為60%的捐款收入應當作直接慈善服務之用，募款經費則在35%以下，也就是服務支出與募款經費的“服募比”約大于2。美國《財富》雜志2002年公布了一份評價非營利組織的報告，將捐款收入分為服務支出、募款經費、行政費用與未來儲蓄四項，指出當非營利組織的募款經費與行政費用超過當年捐贈收入的50%，建議捐贈者要小心了。美國兒童教育基金會專門提供獎學金給中低收入的兒童，讓他們可以就讀比較好的私立大學，專款專用的比例高達97%；美國國家高齡協會的這一比例達96%，組織規模龐大的國際慈善會的該比例也高達93%。澳大利亞的國家稅務局也特別規定，基金會每年必須將募集資金的85%支付給福利機構，才能保住其免稅資格。

美國學者詹姆斯?P.蓋拉特（2003）通過研究非營利組織財務管理問題，指出可以充分利用會計系統和預算管理來解決，并特別強調了預算編制的重要性。我國學者趙宏偉（2009）在研究非營利組織財務管理時認為，領導重視程度不夠、自律機制和審計制度不健全、缺乏財務管理與控制制度、會計工作不規范等是我國非營利組織普遍存在的問題。張彪（2009）針對我國非營利組織存在的問題，提出了明確社會使命、完善組織機構、規范財務管理、爭取外部援助、擴大自創收入、擴展籌資渠道等應對之策。可見，國內外學者對非營利組織財務管理問題都進行了一些相關分析和研究，并給出了若干解決途徑和方法。

筆者以前人的相關研究為基礎，針對當前我國非營利組織財務管理中暴露出的諸多問題，認為可以借鑒管理會計的一些理論工具和方法，來不斷改進和完善非營利組織的財務管理水平。

（一）實施全面預算管理

“凡事預則立，不預則廢。”預算管理是管理會計最核心的理論工具之一，其思想來源可上溯至古老的儒家經典著作《禮記?中庸》。預算不僅是組織管理的目標，也是組織運行控制的標準，更是組織運行結果評價的依據。非營利組織的資源主要來自外界捐贈，對其配置和使用如何規劃不僅體現出資源的有效利用，更是對資源提供者的一種尊重和責任。非營利組織管理者必須結合組織宗旨建立起完善的全面預算管理制度，對資源的來源和去向作出嚴格的規定，對預算外的違反制度的資源使用給予制止和懲罰，使整個組織形成一種健康有效的以嚴格預算促進有效管理的風氣。根據目前情況來看，無論是政府部門還是企業，都或多或少地存在著“有預算而無執行”的情況，預算制度和標準制定得再完美，沒有嚴格的預算執行和考核，結果肯定不會太理想。因此，結合非營利組織的收支實際，在制定出科學合理的預算標準和預算管理制度的基礎上，嚴格執行預算，并將預算執行結果作為業績考核的重要標準，唯有如此，才能確保預算管理能切實發揮作用。

（二）建立嚴格支出控制機制

成本控制是管理會計思想的精髓，其要求企業管理者重視對企業成本開支的嚴格控制，甚至將其提升到組織戰略的高度，認為企業競爭到一定境界的時候，成本高低往往成為決定生死的關鍵。非營利組織的支出主要體現在兩方面，即除了要承擔維持自身運行的相關費用支出外，其主要職責在于將公開募集的資源合理、有效地提供給需要的機構或群體，也就是社會公益支出。因此，合理控制非營利組織的支出就需要一個有效的控制機制來保障。良好的控制機制應當包括組織部門設置、職能界定、不相容崗位分離、人力資源政策、工作人員行為標準、賞罰激勵政策等等。基于國際環境影響和自身需要的考慮，當前我國企業界十分重視內部控制建設，依據《企業內部控制基本規范》及其他相關制度規范，上市公司、國有企業等率先建設和完善企業的內部控制體系。在企業界的示范效應下，行政事業單位也緊隨其后，于近期出臺了《行政事業單位內部控制基本規范》，要求在各行政事業單位推行內部控制體系建設。作為社會組織中的第三部門，非營利組織承擔的社會職責無可替代，因此如何讓其在規范、合理的軌道上運行尤為重要，政府與企業的相關做法值得效仿，良好的支出控制機制將成為不二選擇。對于自身運轉費用支出，非營利組織應做到根據規模大小、業務范圍確定出合適比例，以盡量低的費用支出來維持自身機構運轉；對于社會公益支出，則需要采用項目審批、執行、審計、后續評價等流程來進行，每一筆資金或物資的流出，都需要有明確的接受者、嚴格的審批程序和連貫的執行過程，并有嚴格的審計與后續評價過程，尤其是專款專用、專用物資等，要確保其落到實處。明確責任到人是支出控制機制有效運行的關鍵。近期爆出的“5?12”汶川地震救災物資放置6年霉變的消息無疑極大地負面刺激了廣大慈善參與者的神經。

（三）建立績效管理機制

管理會計強調戰略績效管理，而不僅僅是簡單的績效評價，平衡計分卡是受到管理會計研究者和實務工作者共同關注和重視的一種績效管理方法。平衡計分卡突出“平衡”思想，將財務與非財務、長短期、內外部以及過程與結果融合到一起，提出從財務、客戶、內部流程以及學習與成長四個維度來全面管理組織績效。管理會計的績效管理方法，同樣有助于非營利組織加強管理。盡管平衡計分卡的內在價值觀最終指向為財務價值的提高，但其內在的思想卻值得非營利組織去學習和借鑒。非營利組織的績效如何體現呢？這顯然會與營利組織完全不同，營利組織的盈利水平高，我們就會認為它績效好；但非營利組織的目標為社會公益，無法使用營利組織的評價標準去評價非營利組織的績效。非營利組織通過集中廣大社會資源提供者無償提供的資源，為需要的特定群體提供相關服務或幫助，不僅承擔了對資源提供者的受托責任，而且還承載著對服務接受者和受助者的道德責任。非營利組織從成立到不斷成長壯大，不能離開學習，只有不斷學習才能提高自身的管理和服務水平，從而使服務的接受者滿意，達成社會效用的提高，最終實現資源提供者和服務接受者的“雙贏”。因此，可以借鑒平衡計分卡管理思想，在非營利組織中建立績效管理機制，促使非營利組織更好地成長與發展。

民間非營利組織審計報告范文第3篇

【關鍵詞】慈善機構，會計處理，發展

一、慈善組織的模式

目前我國慈善組織的運行體現管理模式社會化、出資主體多元化的特點，形成了集體、社會團體、個人（國內外）多渠道、多形式興辦和管理的格局，概括起來主要有以下幾種模式：

公辦公營，即政府出資、政府機構經營。在我國，各級人民政府包括省、市、街道、鎮等都有舉辦的各種公益福利性質的機構，其體制屬于事業單位，專職工作人員的編制、工資由國家編委核定和國家財政負擔。這種慈善組織是中國特有的模式。

公辦民營，即政府出資、民間機構經營。政府主管部門采取產權與經營權分離的方式公開招標，有一些有管理經驗、質量比較好的民間慈善機構經營。如溫州市紅景天養老院，由街道開辦，公開招聘經營管理人員。中標方在滿足五保、特困老人入住（政府給與補貼）的前提下，招收繳納費用的老人入住，享受政府社會機構所有的優惠政策。期間，經營者以租金形式向主管部門上交部分利潤。

民辦公營，即民間組織出資、運行模式化。目前我國規模較大的民間慈善組織都具有很強的官方色彩，從慈善組織的創辦、領導者、框架體系、組織行為及價值取向等無不與各級政府密切聯系。如中華慈善總會、中國殘疾人聯合會、中國紅十字會等大型民間慈善組織。這些慈善組織名以上屬于民間性質，但其民間性主要體現在運作資金的來源上，政府通過各種形式籌集來自民間的資金，然后進行統一分配，實際上承擔和履行著政府的部分職能，是政府、社會福利體系的財源補充。

民辦民營，即民間組織投資、民間組織經營。這類組織是真正意義上的民間慈善組織，是獨立于政府的第三部門，具有自愿性、民間性、社會性等特征。民間慈善組織可以協調化解社會矛盾，維護社會和諧，是政府失靈、市場失靈的有效彌補。目前民間慈善組織已成為慈善事業發展的新興力量。

混合模式，即政府與民間共同出資、聯合經營。近年來，各級政府一方面不斷增加對基礎性、示范性社會福利機構建設的投入，另一方面積極創造條件，通過改制、承包、租賃、合伙經營、股份經營等多種形式鼓勵、吸收各類資金投資社會福利事業。

二、我國慈善組織發展對策

（一）統一慈善組織會計主體。由于我國的慈善事業最初發展是由政府出資組織，所以至今我國的慈善組織也無法脫離政府的指導與管理。這雖然能夠使慈善組織有固定和充足的資金來源，但是卻也制約了我國的慈善組織的發展，并且也不符合國際慣例。而且我國現在慈善行業發展迅猛，政府應逐漸從指導模式轉變為支持，給慈善組織以更大的發展空間，政府有原則指導義務，沒有干涉的權利，還慈善組織民間機構的本來面目。所有的慈善組織都是民間機構的時候，則會計主體趨于統一，當然就可以適用相同的會計制度了。

（二）統一慈善組織會計規范。為改變我國目前慈善組織會計制度適用的混亂狀態，應從根本上改革現行的會計規范模式，即打破行業、所有制、組織形式和經營方式的界限，建立一套統一的適用于所有慈善組織的會計規范，其規范的范圍既包括公立慈善組織也包括民間慈善組織。統一的會計規范，不僅可以保證慈善組織會計信息的可比性，提高會計信息的質量，還可以使我國慈善組織的會計信息披露具有國際可比性，有利于國際會計的協調。采用相同的會計規范，爭取國外慈善界的認同，與國際慈善接軌，有利于相互協作與交流，更好地開展慈善工作。

（三）制定適用于慈善組織的會計準則體系。慈善組織會計歸屬于非營利組織會計范疇。由于我國非營利種類繁多，包括各種社會團體、行業協會、基金會、慈善組織、民辦非企業單位、宗教寺院等，這些組織業務特征不一，業務范圍設計科技、教育、文化、環保、衛生、體育、社會福利等各個領域，不能只有單個會計制度來規范其會計行為。可以借鑒國外的非營利組織財務會計的框架體系，建立我國非營利組織準則體系，反映政府的預算對慈善的支持程度。

（四）完善會計信息披露機制，加大審計力度。慈善組織與企業和政府分歧，它不擁有企業的商業奧秘，也不涉及國家的平安神秘，應該充實操作會計報表附注或財政情形仿單，充實披露有利于信息使用者評價其績效的財政信息和非財政信息，浮現透明度，從而提升公眾對慈善組織的信賴度。

首先，為了接受政府主管部門和社會各界的監督，保證財務報告的真實性、合法性和公允性，慈善組織不論規模大小都應該提交經過注冊會計師審計的的財務報告。會計師事務所作為專業的、獨立的中介機構，能夠為慈善組織的財務報告進行審計鑒證。在國外，慈善組織的注冊會計師審計制度早已確立，美國甚至已經建立了責任賠償制度。其次，慈善組織的業務主管部門應定期對財務報告審計鑒證制度的執行情況進行監督及檢查，對于未按要求進行年度財務報告審計的慈善組織，應有相應的處罰措施。例如美國為此建立了慈善信息局，行使慈善組織的財務審計報告的監督檢查職能。

（五）改善社會保障會計的環境

會計的環境對于慈善組織會計的發展起到一定的作用，會計環境好，具有推進的作用，會計環境差，具有阻礙的作用。慈善組織會計環境主要包括社會人文環境、經濟環境、法律環境、技術環境和管理環境等。作為慈善組織會計主體，要充分研究這些環境帶來的影響。

雖然我國的慈善組織在制度、管理還有經營中都存在許許多多的問題。但是事物是發展的，都要經歷一個從無到有，從不健全到健全的過程。我國慈善行業剛剛發展，剛剛走到人們的視野中來，我們要完善體制，一步步的將我國的慈善事業打造成真正服務于民的組織。我相信，我國慈善組織的明天一定會更加美好！

參考文獻：

民間非營利組織審計報告范文第4篇

摘 要 職業判斷廣泛地存在于審計的全過程并且極大地影響著審計工作質量。應用職業判斷能力，能幫助注冊會計師選擇恰當的審計方法，敏銳地捕捉相關信息，及時發現潛在風險，提高審計工作效率。鑒于此，本文就簡單的論述職業判斷在注冊會計師確定審計意見類型中的運用。

關鍵詞 職業判斷 注冊會計師 審計意見 運用分析

職業判斷廣泛地存在于審計的全過程并且極大地影響著審計工作質量。應用職業判斷能力，能幫助注冊會計師選擇恰當的審計方法，敏銳地捕捉相關信息，及時發現潛在風險，提高審計工作效率。

本文簡單的論述職業判斷在注冊會計師確定審計意見類型中的運用。

一是運用分析性復核評價審計差異。首先，評判在實施階段對分析性復核發現的異常差異是否有合理解釋，審計過程中是否存在重大遺漏，審計取證是否充分適當；其次，檢查經審計調整后的財務報表是否具有總體上的合理性，可以就審計調整后的財務報表再次進行分析性復核，檢查是否存在尚未發現的異常差異，這些差異是否有合理的解釋，是否需要追加審計程序，補充審計證據，是否足以支持審計結論。

二是確定審計意見類型。確定審計意見類型是對整個財務報表的合法性、真實性、公允性做出的判斷，決定審計風險及審計責任大小。

確定審計意見類型首先是判斷財務報表層次重大錯報風險。重要性水平是考慮審計報告類型的重要依據。在運用重要性水平時，必須考慮錯報或漏報的金額和性質對財務報表決策人可能產生的影響。將錯報金額與重要性水平比較，金額越大，對財務報表產生的影響越大，但小金額錯報或漏報的累計，也可能會對財務報表產生重大影響。性質嚴重和牽涉面廣的錯報或漏報，也可能誤導報表使用者。

其次是考慮審計范圍是否受限。應當識別審計范圍受限是出自注冊會計師的自身因素，不實施必要的審計程序，還是被審計單位人為限制，或者注冊會計師及被審計單位難以控制的客觀環境的情形，后者如無法聘請到外部專家；境外投資子公司進行審計；境外承包工程項目進行審計；與外國客戶往來的函證；煤、氣、魚類及危險化工產品進行監盤。必須考慮審計范圍受限的影響是否重大或廣泛，以及審計范圍受限的性質，被審計單位的有意限制比無意限制更具重大影響。

再次是評價持續經營能力。被審計單位持續經營能力是影響其財務報表使用人決策的重要因素之一。注冊會計師應當充分關注被審計單位在財務、經營、其他三方面所影響持續經營能力的跡象，從整體上考慮被審計單位是否存在對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況。

審計準則列舉了對影響持續經營能力的判斷跡象，主要有財務狀況惡化出現資不抵債（即由于巨額虧損出現引起所有者權益合計為負數）無法償還債務；無法繼續履行重大借款合同中的有關條款；存在大量不良資產長期未作處理；存在對外大額擔保和案情訴訟等或有事項引發出的或有負債；投資失敗造成財務資金損失巨大。對單一或少數產品、顧客或交易的依賴；失去主要市場、特許權或主要供應商。違反有關法律法規或政策被停止經營；股權轉讓頻繁等。

影響持續經營能力的判斷跡象可能很多，當存在一項或者多項跡象時，是否必然影響被審計單位持續經營能力要根據具體情況區別對待，譬如，科技型企業資產負債率可能很高，但科技型企業更多地是智力和人的因素影響，評價企業償債能力，往往將無形資產排除在外，而負債構成包含的可能是國家扶持資金。評價這類企業，應該考慮無形資產、研發項目、技術因素及市場前景。寧海縣有家旅游用品公司多年未經營，且凈資產為負數，但其關聯方經濟實力比較雄厚，長期為其提供擔保，這家公司存在的目的就是作為一個連環擔保的殼體。筆者2008年前曾審計過一家服飾生產企業，連續幾年凈資產為負數，但其有一大塊土地未開發，這塊土地使用權是升值的，且公司能獲得銀行的支持，至今這家公司還在維持經營。

再次之是選擇適當的審計依據和評價標準。職業判斷時要依據審計準則和會計制度，根據審計目的和業務性質選擇審計依據，譬如，農業企業及專業合作社，結算方式以現金為主，交易方式一般為一手交錢，一手提貨；收購初級農產品由訂購合同約定，開具的收購專用發票是不完整的，一般沒有農產品出入庫手續；部分存貨及固定資產無法取得發票入帳；農產品銷售對象一般為承包經營者（個體經營者）、農副產品市場、餐館酒樓等，一般不需要開具發票；生物資產隨行就市，容易受市場波動影響，在這種情況下，如用《企業會計準則》為評價標準，顯然是不恰當的，只能選擇《農業企業會計核算辦法》及《農民專業合作社會計制度》。筆者曾審計寧波保稅區一家外資企業，智利母公司執行作業成本會計制度，適應合并財務的需要，當然要將現有會計制度調整，選擇母公司作業成本作為審計依據。

確定審計報告類型的依據之界限有時是模糊的，審計準則不可能規定每一個具體情形如何出具審計報告。審計準則只規定了出具審計報告的基本依據，錯報金額很小，可能出具標準無保留意見審計報告；錯報金額重要但不影響財務報表整體公允性，可能出具保留意見審計報告；錯報金額對財務報表整體影響重大而且廣泛，應當出具否定意見審計報告；由于審計范圍受限，不能確認對財務報表的影響，可能需要出具無法表示意見的審計報告。不確定事項可能導致出具帶強調事項的無保留意見審計報告；凡能確定對財務報表影響金額的事項，應出具保留意見或否定意見；不能確定影響金額的事項才出具無法表示意見的報告。

審計實務中，常見的誤用審計報告類型：譬如，注冊會計師以審計范圍受到限制為由，以保留意見或無法表示意見代替應執行的審計程序；部分往來款（如與外國客戶往來）無法函證或存貨的某一方面（如計價）無法認定，但對國內客戶可以函證或替代測試或對存貨已監盤，卻對整個往來款項及存貨保留意見；擴大強調事項段使用范圍，帶強調段的審計報告變成了保留意見的一種變通形式；否定意見的審計報告與拒絕表示意見的審計報告的界限依據有時不甚分明，拒絕表示意見又有可能成為否定意見的另一種“體面”的替代；長期股權投資未采用權益法核算，對資產總額及利潤的影響已達30%以上，并且改變盈虧趨勢，卻用保留意見代替否定意見的審計報告；當被審計單位凈資產為負數或存在不確定事項時，反而沒有強調對持續經營存在疑慮；以注冊會計師代編的被審計單位財務報表附注代替審計意見，如，某進出口公司附注寫“長期股權投資是以××、××股東名義投資的”，審計報告正文無任何表示；“夸大”被審計單位財務報表存在的錯報或漏報的可能，有時，注冊會計師可能認為執行了“滿意”的審計程序，獲取了“充分、適當”的審計證據，但分析被審計單位的內部控制及經營環境，心里仍不踏實，便找一個“恰當”的理由，發表保留意見，謹慎地保護自身利益。筆者曾審計過一家投資公司，所有大額的往來款均已取得函證或替代測試，但考慮到投資公司業務的特殊性，仍有可能存在民間借貸利息收入未入帳、無法弄清往來款交易的經濟實質等，且實務中，并不是由注冊會計師自始至終控制函證的過程，存在固有風險，就對其他應收款發表了保留意見，但后來行業檢查，檢查組認為，其他應收款項目已取得函證，應對其發表標準無保留的意見。通過這一審計項目，一方面說明注冊會計師了解被審計單位的經營環境及站的角度不一樣，可能也會產生判斷分歧；另一方面說明檢查風險與實質風險有時是相互矛盾的，過度謹慎也可能會誤導財務報表使用者失去良好的投資機會，需要注冊會計師在兩者之間進行平衡。

審計判斷標準有時是變動的，需要注冊會計師根據變化了的情況進行調整。筆者多次見到，有的注冊會計師出具清算報告，符合《外商投資企業清算辦法》，實際上，《外商投資企業清算辦法》已于2008年1月廢止；民間非營利組織原參照事業單位會計制度固定資產不計提折舊，但不計提折舊無法反映固定資產的損耗情況，2005年實施的《民間非營利組織會計制度》規定，民間非營利組織應當對固定資產計提折舊。典當行原執行《金融企業會計制度》，2009年執行《企業會計制度》；擔保公司屬于金融業務的性質，應該執行《金融企業會計制度》，實務中，不少擔保公司仍然是按《擔保企業會計核算辦法》、《企業會計制度》核算。這時，如連續審計前幾年財務報表，需要轉換為當時適用的會計制度，這種轉換有可能導致被審計單位原來符合《企業會計制度》，現在不符合《金融企業會計制度》，由無保留意見變成了保留意見。

職業判斷不能僅局限于審計準則和會計原則。譬如，審計準則只規定有限公司驗資標準，實務中，有時會遇到個體印刷廠及合伙企業也需要驗資，這時是否就不能鑒證了呢？亦或是參照審計準則精神？審計準則和會計原則有時是矛盾的，也會影響職業判斷。公允，未必真實，歷史成本下未開發的土地使用權以及房屋建筑物就不能反映資產的真實價值；真實、公允的會計處理也未必合法，股東借款記入其他應收款是符合企業會計制度的，但工商可能認為有抽逃資金嫌疑。2006年2月的新審計準則，增加了對法律法規的考慮。實務中，發現洗錢嫌疑，如披露又違反職業道德準則中為客戶保密原則。典當業原先執行《人行典當會計制度》，現改為執行《企業會計制度》，體現在報表上同城典當行之間可以相互拆借資金，并設置與投資有關的科目，但現行《典當管理辦法》規定典當行不得對外投資。這時，應考慮對財務報表使用人的決策影響，以可接受風險水平為依據，確定恰當的審計報告的類型及措辭。

審計實務中，有時還會遇到這樣一種情形，即地方政府部門為適應地方經濟發展需要制定的土政策，譬如，×縣規定企業挖潛改造資金記入“其他應付款”（應為專項應付款），而寧波××區又規定將收到的“中小企業技術創新基金”記入“補貼收入”（應為專項應付款），這些規定往往是稅務機關根據稅務任務的完成情況，為調節地方經濟的發展而采取的臨時措施，一般也不正式下文，而是通過內部學習會議形式規定，于是整個縣區都是這樣進行帳務處理的，但我國法律適用原則是法律優位，高于部門規章，新法優于舊法，財政與稅務分屬不同的部門，我們審計的依據是否符合《企業會計制度》，但也要考慮地方政府制定這一政策的初衷及良好愿望，考慮對財務報表的影響程度，以適當的方式（譬如，附注說明）披露即可（而不能機械的發表保留意見）。

審計實務中，經常可以見到審計報告措辭表述含糊，保留意見或否定意見不能確認錯報對財務報表的影響金額，如，“貴公司應收帳款未計提壞帳準備”、“貴公司應收帳款未能實施函證”、“貴公司長期股權投資未采用權益法核算”、“貴公司長期股權投資未取得被投資公司財務報表”、“貴公司開辦費未于開始經營的當月一次性攤銷”等，這樣的表述，無助于財務報表使用者進行決策。

民間非營利組織審計報告范文第5篇

【關鍵詞】 慈善機構； 內部控制；有效性； 人本內部控制； 慈善機構外部審計協會

在5?12后的災區重建過程中出現了一部分公眾人物親赴災區出錢找人施工、親手將捐款和物資送到災民手中而不將物資款項捐給慈善機構的現象，為什么他們放棄方便、低成本的慈善機構捐助而要親力親為呢？除了文化宣傳等方面的因素外，他們自己表示這是他們對慈善機構管理捐款不善的無奈之舉。這意味著，公眾對慈善機構管理資金和物資能力缺乏認可度和信任度。而2010年7月8日中國青年報社會調查中心對全國31個省共計15 796人的調查也證實，公眾對慈善機構的信任度普遍不高。導致慈善機構信任危機的因素很多，已有研究證實慈善機構內部控制失效是導致慈善機構信任危機的主要因素之一。因此，如何提高我國慈善機構內部控制水平，以提升慈善機構的管理實力而獲得外部的信任，走出信任危機漩渦，進而促進慈善事業的健康發展成為當前實踐中急需解決的一個重大課題。有鑒于此，筆者通過借鑒美國的先進經驗，在對我國慈善機構內部控制缺陷分析的基礎上，就如何提高我國慈善機構內部控制的有效性進行探討。

一、美國慈善機構內部控制監督機制解讀

在內部控制的研究領域，英國、加拿大的理論研究水平領先，而作為后起之秀的美國在實踐方面具有更多值得我國學習借鑒之處。因此，以下以美國慈善機構內部控制監督機制的實踐為例，對其進行剖析，尋求我國慈善機構加強內部控制可資借鑒的啟示。

（一）美國慈善機構內部控制監督機制內容闡釋

在美國，自1990年開始就積極開展了對慈善機構內部控制有效性的監督，發展至今，已經建立了比較健全的慈善機構內部控制監督體系，形成以法律法規、政府監管和第三方評估為依托的內部控制監督機制。在法律法規方面，美國針對慈善機構內部控制特點建立了一系列較為完備的法律法規，并對其審計工作的標準作出嚴格界定。例如：《薩班斯法案》中適用于慈善機構內審人員的第112、115條不僅劃分出內部控制缺陷的種類，還提供衡量內部控制缺陷的依據。此外，在其《審計準則匯編》別要求慈善機構內審人員必須使用比以往更為公開的方式向捐款者和政府報告。在法規完備的同時，美國相關政府部門通過部門之間的分工協作加強對不同規模慈善機構內部控制的監督。其中尤以美國稅務局及行政管理和預算局最為典型。美國稅務局負責監督那些得到捐款超過25 000美元慈善機構的內部控制的合法性和有效性；而行政管理和預算局主要監督接受捐款金額在 500 000美元以上的大型慈善機構。而第三方評估制度則是美國慈善機構內部控制監督機制的重要組成部分。全國慈善信息局（NCIB）作為美國最早的評估機構之一，長期以來在監督慈善機構內部控制執行狀況方面發揮了重要作用。

（二）對美國慈善機構內部控制機制的簡評

通過上述介紹，筆者認為美國慈善機構內部控制監督機制在四個方面具有顯著特色。其一是健全的法律法規。正所謂“無規矩不成方圓”，健全的法律法規可以增加舞弊的風險和成本，從而達到限制和約束人們行為的目的。美國通過法律、審計準則等各種形式的法律法規對慈善機構內部控制形成了強有力的硬約束，有效地保證了監督的效果。其二是分工合理、各有側重的多部門協作監管體系。這一監管體系為持續有效地監督慈善機構內部控制提供了機構保障。其三是透明的信息披露制度。通過慈善機構定期對外公布內部審計報告的方式，不僅為公眾提供了解慈善機構的內部控制水平的途徑，而且有效地提高了慈善機構資金使用的透明度，促進慈善機構自律。其四是有效的獨立第三方評估。已建立的獨立第三方評估制度在向公眾提供公正合理的評估結果和慈善機構內部控制真實狀況的同時，更形成了對慈善機構內部控制有效性的多角度監督，使得美國慈善機構內部控制有效性的監督體系更為完備。

美國建立的慈善機構內部控制監督機制為我國解決慈善機構內部控制問題帶來許多有益啟示。但是在實踐中不應照抄美國的做法，而應針對我國慈善機構內部控制的缺陷，結合實際、取長補短，制定和實施提高其內部控制有效性的對策。

二、我國慈善機構內部控制的缺陷

隨著我國慈善事業的發展，社會公眾對慈善機構的內部控制的關注度越來越高，政府不斷加大對慈善機構賑災款項使用狀況的披露，民政部門也加強了對慈善機構內部控制水平的評價和審核力度。但是由于我國相關法律制度不健全，導致慈善機構尤其是民間慈善機構的內部控制非常薄弱，存在諸多缺陷。

（一）職責分工不明，專業勝任能力不足

一些慈善機構未能設置合理的職責分工制度，賑災款項的批準和實際發放都由一人負責。此外，人員的專業勝任能力不足，主要表現在：慈善機構財務人員知識體系陳舊、會計賬務處理過于簡單、資金用途記錄過于籠統和管理人員的管理知識匱乏。

（二）資產管理混亂，經費控制不嚴

募集資金的收付制度不嚴，常出現專項賑災資金被挪作他用；賑災物資監管不力，未定期對其進行盤點，對物資盤虧的責任追究態度懈怠；對于辦公經費控制不嚴，許多慈善機構每到年末就開始突擊花錢，以使下一年度國家財政增加撥款。

（三）分解經濟事項使授權批準控制制度落空

授權批準是內部控制的一項重要控制方式，慈善機構盡管也采用了授權批準的控制手段，也規定了不同額度資金使用的分級授權標準，但由于這一授權控制方式使實際操作程序增加，一定程度上影響了管理運作效率。因此，為提高管理效率，在實際操作中慈善機構內控人員充分運用分解經濟事項的方法，一方面降低批準級別，同時也達到了繞過控制程序的目的，從而使授權批準制度失去功效，也為貪污和舞弊創造了條件。

三、提高我國慈善機構內部控制有效性的對策

以上對我國慈善機構內部控制缺陷的分析顯示，當前我國慈善機構的內部控制基礎工作薄弱是顯著問題，而慈善機構作為非營利組織相較之企業面臨較小運作風險的特性使得慈善機構內部控制有效性更多的取決于內控基礎工作的有效性。有鑒于此，借鑒美國的經驗，參照COSO報告所提出的內部控制要素，筆者選擇控制環境、控制活動、控制監督這三個內部控制的必要和基礎要素對慈善機構內部控制進行改進和創新，以達到提高其內部控制有效性的目的。

（一）控制環境

良好的控制環境是實施有效內部控制的基礎。控制環境決定了慈善機構內部控制的基調，影響人員對內部控制的認識和態度。而內部控制理念作為構成控制環境的關鍵因素之一，直接影響到慈善機構內部控制的有效性。先進的內部控制理念將為控制活動和控制監督提供正確的指引，促進內部控制機制有效性的充分發揮。慈善機構作為一種特殊的非營利組織，機構設置簡單，人員較少，而職責不分的現狀使得僅有少數人員掌握著所募集善款和財產物資的調度權和控制權，從而使得募集資金和物資使用的合理性很大程度上取決于人的因素。這也使得傳統的物本內部控制的理念不適用于慈善機構的內部控制。而王海兵、李文君（2010）所提出的“人本內部控制”在慈善機構的內部控制中表現出更強的適應性。基于復雜人假設、經濟人與道德人雙重人格假設的人本內部控制理念將人力資源作為組織中最重要的資源界定為控制活動的主體，更多的采用人性化制度管理和非正式管理方式設置內部控制機制。在這一理念的指導下，慈善機構的全部人員都將成為內部控制的主體，人性化管理制度的設計將有效地促進全體人員道德人格的形成，激發全體人員自覺遵守職業道德，自覺監督挪用募集資金等非理，從而充分、合理地利用慈善機構的資金，提高內部控制有效性。

（二）控制活動

控制活動有助于確保慈善機構內部控制制度的有效性。而職責分離和人員評價制度是控制活動的重要組成部分。

慈善機構的職責分離和人員評價制度應強調募款保管與賬務處理職能的分離、資金撥付與實際發放職能的分離、物資盤點與記錄職能的分離，以防范同一人員在履行多項職責時可能發生的舞弊或錯誤。此外，還應建立人員評價制度，以慈善機構人員自述工作情況（主要包括：經手資金的數額和使用狀況，是否存在資金挪用或舞弊行為，是否舉報慈善機構及其人員的不法行為）和外部審核相結合的方式來評價相關人員職責履行狀況，并以該評價結果作為人員晉升和責任追究的依據。

（三）控制監督

加強控制監督有助于及時發現、識別內部控制中存在的問題，控制、防范貪污和舞弊行為，降低類似事件的發生率，進而提高慈善機構內部控制的有效性。對慈善機構內部控制的監督應從內、外兩個方面建立起有效的監督機制，以提高監督的效果。

1.建立內部反舞弊機制

建立反舞弊機制將會增加舞弊成本和其被發現的概率，是對舞弊行為的一種威懾和控制。而反舞弊機制的建立要以有效的投訴舉報渠道為基礎。因此，慈善機構應建立并暢通電話、電子郵件、信函等多種舉報渠道，以便及時發現賑災資金遲遲不到位或數額不足的情況。同時，應積極關注舞弊多發的募款收集、保管及撥付環節，對發現的疑似舞弊或違法行為采取必要的跟進措施。

2.建立慈善機構外部審計協會

對于慈善機構內部控制的監督和評價，為避免慈善機構內部人員相互包庇的影響，作為獨立性最強的民間審計，其作用也不可忽視。因此，應建立由愛心人士和外部審計人員組成的審計協會。該協會主要負責監督慈善機構定期公布的內部審計報告，對報告中列示的賑災資金數額和用途的真實性進行審核，評價募集資金到位的及時性，并將發現的錯誤和舞弊及時公之于眾，以發揮民間審計的作用。

綜上，筆者認為針對我國慈善機構內部控制的缺陷，為提高慈善機構內部控制有效性，一方面應從控制環境、控制活動、對控制的監督三個角度來對慈善機構內部控制進行相應改進；另一方面，應學習美國的先進經驗，加強法律法規建設和政府監管，以改善慈善機構內部管理混亂、外部監管不力的局面。

四、結束語

要解決慈善機構的信任危機，應當采取積極措施提高其內部控制的有效性。在改進慈善機構內部控制制度的過程中，不能照搬美國的框架，而要針對我國慈善機構的實際情況，注重人本內部控制理念的引入和慈善機構外部審計協會的建立。同時要求慈善機構的工作人員在紛繁的利益誘惑下保持淡定，這樣才能堅持慈善機構的既定目標，控制慈善機構的非正常損失。值得注意的是在市場機制日臻完善的今天，競爭無處不在，慈善機構概莫能外。要想在競爭中不被淘汰，就必須依靠自身有效的內部控制來取得公眾的信任，這樣才能保證及時足額募集到捐款，才能實現慈善機構的持續平穩發展。

【參考文獻】

［1］ Christine Petrovits，Catherine Shakespeare，Aimee Shih．The Causes and Consequences of Internal Control Problems in Nonprofit organizations［EB/OL］.2010-4-2.

［2］ 朱宇.非營利組織內部控制機制淺析［J］.會計之友，2009（10）：74.