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摘要：2016年是機(jī)構(gòu)改革和深化醫(yī)改的疊加之年，也是建設(shè)現(xiàn)代醫(yī)療衛(wèi)生體系和推進(jìn)民生幸福工程的關(guān)鍵之年。沒(méi)有健康就沒(méi)有小康，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革進(jìn)入一個(gè)新的階段，作為提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的主體，我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型后的外部環(huán)境和內(nèi)部因素都發(fā)生了重大變化，這就要求加快財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)監(jiān)督等制度，以強(qiáng)化內(nèi)部控制和外部監(jiān)督的職能，降低改革成本。從這一角度出發(fā)，迫切研究醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)，就具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制

健康是人民群眾最基本的需求，也是最重要的民生。在當(dāng)前醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的大時(shí)代背景下，我國(guó)大多數(shù)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)逐漸向?qū)I(yè)化、集團(tuán)化、社會(huì)化的方向發(fā)展，并同時(shí)兼具商品性市場(chǎng)性和公益性社會(huì)性的特征。如何盤(pán)活當(dāng)前我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生資源，充分解決好群眾看病難、看病貴的問(wèn)題，這是社會(huì)各界普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。在醫(yī)療改革的浪潮中，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)不斷發(fā)展，與其相適應(yīng)的運(yùn)營(yíng)環(huán)境也發(fā)生了重大變化。因此，推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制就成為目前這一階段醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的首要目標(biāo)。

一、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)

在當(dāng)前醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)調(diào)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的現(xiàn)狀下，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，就是做到“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)、以增值為目的”，確保和提升醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作，完善內(nèi)部控制。隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展，我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)敞口在不斷擴(kuò)大，其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)必須隨著業(yè)務(wù)發(fā)展及時(shí)跟進(jìn)，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的合規(guī)管理是風(fēng)險(xiǎn)防范的根基。醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范的基礎(chǔ)而設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，必須明確內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)：

（1）合規(guī)目標(biāo)。守法和誠(chéng)信是醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)之本。

（2）效率目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)必須及時(shí)跟進(jìn)和便于后續(xù)審計(jì)整改。

（3）資產(chǎn)增值保值安全目標(biāo)。基于風(fēng)險(xiǎn)防控的制度，內(nèi)部審計(jì)有確保資產(chǎn)安全完整并處于有效可靠運(yùn)作中的監(jiān)督職責(zé)。

（4）報(bào)告目標(biāo)。可靠的內(nèi)部審計(jì)信息報(bào)告能為醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)發(fā)展和管理完善提供準(zhǔn)確完整的信息，為決策提供依據(jù)。

二、當(dāng)前我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施至今，在監(jiān)督財(cái)務(wù)、防錯(cuò)糾弊等方面都起到了較好效果。但還是剛剛起步，還不適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生體制的深化改革需要，目前主要存在下面幾個(gè)問(wèn)題：

（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

獨(dú)立是審計(jì)的靈魂，對(duì)內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)更是如此。它即是內(nèi)部審計(jì)的行為原則，也是內(nèi)部審計(jì)的立身之本。當(dāng)前，很多醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)；有的醫(yī)院沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；有的沒(méi)有專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)人員；有的醫(yī)院不重視內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)部門(mén)地位較低。從很多醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的精神意志方面，也沒(méi)能很好地體現(xiàn)出審計(jì)的獨(dú)立性，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題睜只眼、閉只眼，做老好人；對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)提出異議的問(wèn)題，不能堅(jiān)持自己的專業(yè)意見(jiàn)等。

（二）內(nèi)部審計(jì)服務(wù)范圍偏窄

現(xiàn)階段醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的主要領(lǐng)域仍停留在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)防錯(cuò)糾弊，內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)還未進(jìn)行嘗試。內(nèi)部審計(jì)大部分時(shí)間致力于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性方面的審查與佐證，并對(duì)其經(jīng)濟(jì)效益做了有益的分析與評(píng)價(jià)，但對(duì)其社會(huì)效益的還未進(jìn)行解讀，如：對(duì)二級(jí)科室的審計(jì)，往往僅對(duì)二級(jí)科室的收入和支出情況進(jìn)行審查，查找其是否存在不真實(shí)的情況，同時(shí)給出改善收入、節(jié)省支出的建議，但對(duì)該科室在社區(qū)中人們對(duì)其評(píng)價(jià)如何，服務(wù)的群眾滿意情況，單一病種的費(fèi)用等情況都沒(méi)有涉及。

（三）缺乏內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)

目前，我國(guó)大部分醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量尚缺乏控制。很多醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)未建立內(nèi)部審計(jì)制度和質(zhì)量控制制度，有些雖然建立了制度，但是制度不完善或執(zhí)行不力。雖然國(guó)家審計(jì)署頒布了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，但那只為醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制指出了總體方向，國(guó)家并沒(méi)有制定相應(yīng)的行業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，各級(jí)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)只能根據(jù)自身情況進(jìn)行摸索。加之內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員出具的審計(jì)意見(jiàn)和建議不具備法律的強(qiáng)制性，很多時(shí)候很難落到實(shí)處，也影響了審計(jì)質(zhì)量。

三、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題的原因分析

醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)存在這樣或那樣的問(wèn)題，其原因是多方面的，有醫(yī)院管理者的原因還有審計(jì)人員的原因。

（一）醫(yī)院管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不到位

大部分醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)還不到位，觀念還比較落后，只把內(nèi)審部門(mén)當(dāng)作一個(gè)應(yīng)付等級(jí)醫(yī)院評(píng)審的指標(biāo)，沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作在醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制以及績(jī)效管理中的重要作用。由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)落后，使內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)部環(huán)境缺失，不能發(fā)揮其作用，導(dǎo)致了大多數(shù)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的落后。

（二）內(nèi)部審計(jì)服務(wù)主體的雙重性

長(zhǎng)期以來(lái)，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)是在政府推動(dòng)下產(chǎn)生和發(fā)展的，政府視將其為政府審計(jì)的補(bǔ)充，要求單位內(nèi)部審計(jì)在業(yè)務(wù)上接受政府審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。于是，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)主體出現(xiàn)了雙重性，既要滿足本醫(yī)院增加價(jià)值的需要；又要滿足國(guó)家對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)監(jiān)督的需要。當(dāng)局部利益與全局利益取向不一致時(shí)，這些醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)人員常處于左右為難的境地。

（三）審計(jì)人員缺乏培訓(xùn)觀念陳舊

從現(xiàn)有情況來(lái)看，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)人員接受后續(xù)教育的機(jī)會(huì)也很少，一部分人員甚至反映從來(lái)沒(méi)有參加過(guò)專業(yè)培訓(xùn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及計(jì)算機(jī)信息相關(guān)的知識(shí)，三到五年就會(huì)有很大的變更，長(zhǎng)期不更新知識(shí)，使得內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍所掌握的專業(yè)知識(shí)逐漸落后淘汰。而大部分醫(yī)院存在的人員編制不足或安排閑置人員到內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的主要原因還是在于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)管理者對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)和態(tài)度。

四、加強(qiáng)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的建議

文章在前面對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，獨(dú)立性不夠、服務(wù)主體雙重性以及審計(jì)人員培訓(xùn)不足等問(wèn)題，是當(dāng)前醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中所存在的主要問(wèn)題。對(duì)此，筆者認(rèn)為醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)從幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)和發(fā)展：

（一）獨(dú)立監(jiān)督，整合資源

內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性非常重要，而現(xiàn)在影響各醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的一個(gè)重要原因是管理決策者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。因此，要改變醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)獨(dú)立性缺乏的現(xiàn)狀，必須從管理決策者的理念和認(rèn)知上進(jìn)行改變。應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的積極作用，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制效果的監(jiān)測(cè)和評(píng)價(jià)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估等，向管理者及時(shí)提出意見(jiàn)建議，使管理者能更好地依據(jù)這些建議做出經(jīng)濟(jì)決策，調(diào)整管理方式。醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的管理者應(yīng)賦予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)充分的享有獨(dú)立監(jiān)督權(quán)、獨(dú)立發(fā)表權(quán)、獨(dú)立執(zhí)行權(quán)，不斷優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，為獨(dú)立審計(jì)創(chuàng)造條件。

（二）向服務(wù)與監(jiān)督并重轉(zhuǎn)變

只有監(jiān)督?jīng)]有服務(wù)的內(nèi)部審計(jì)不能在醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部立足，同樣只有服務(wù)沒(méi)有監(jiān)督的內(nèi)部審計(jì)無(wú)法發(fā)揮它應(yīng)有的作用。因此，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)需從監(jiān)督為主向服務(wù)與監(jiān)督并重轉(zhuǎn)變。首先，內(nèi)部審計(jì)需認(rèn)清為誰(shuí)服務(wù)和監(jiān)督誰(shuí)的問(wèn)題，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)是在醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)最高管理機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下監(jiān)督和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)層的績(jī)效。其次，內(nèi)部審計(jì)需把監(jiān)督寓于服務(wù)當(dāng)中。轉(zhuǎn)化一種工作方式，將監(jiān)督寓于服務(wù)之中，將監(jiān)督的程序提前，在具體行動(dòng)中，適時(shí)地檢查，查出問(wèn)題時(shí)要將問(wèn)題反饋給經(jīng)理層和其他管理部門(mén)，共同商討解決問(wèn)題的辦法，減少管理中的漏洞，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“醫(yī)生”作用。

（三）充實(shí)人員，強(qiáng)化培訓(xùn)

有一支過(guò)硬的審計(jì)隊(duì)伍，是做好各項(xiàng)審計(jì)工作的保障。各醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)該把審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)放在審計(jì)工作的重點(diǎn)位置上來(lái)抓，建立內(nèi)審人員后續(xù)教育制度，鼓勵(lì)和要求內(nèi)審人員不斷加強(qiáng)培訓(xùn)，提升能力。為了滿足目前審計(jì)工作范圍多元化擴(kuò)大化的現(xiàn)實(shí)情況，還應(yīng)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行多種知識(shí)層面的培訓(xùn)，鼓勵(lì)審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)技能等級(jí)的再教育。除了業(yè)務(wù)方面加強(qiáng)學(xué)習(xí)，思想觀念方面也要接受再教育，使審計(jì)人員的眼光跳出賬本，宏觀地從管理的角度分析問(wèn)題，解決問(wèn)題，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立長(zhǎng)效機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，為醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)保駕護(hù)航。

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作者：付懷玉 單位：江蘇省連云港市灌云縣下車中心衛(wèi)生院