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【摘要】隨著鐵路經營管理體制改革的逐步推進，對成本支出效率、效益愈發重視，使得全面預算管理在成本控制、經營目標兌現上顯得尤為重要。本文通過分析鐵路基層站段全面預算管理現狀及存在問題，并對預算編制、執行、控制、考核等方面提出了建議和措施，切實發揮預算管理在企業規劃、決策、控制和評價活動中的作用，促進鐵路基層站段經營質量和經濟效益不斷提升。

【關鍵詞】鐵路基層站段；預算管理；分析；思考

一、鐵路基層站段全面預算管理工作現狀

（一）預算編制采用“兩上兩下、定期預算”方式

當前，各段采用定期預算法編制財務預算，實施“由下至上、再由上至下”、“兩上兩下”的編制模式。各段充分考慮近三年同期歷史數據，結合生產任務、工作量變化相應增減財務預算，確定全年財務預算金額。當前的預算編制方式既能夠實現生產任務與經營目標的相互統一，又能保證預算期間與會計期間在時期上配比，便于依據會計報告的數據與預算的比較，考核和評價預算的執行結果，有利于各段提升經營管理質量，實現既定經營目標和戰略目標。

（二）預算執行過程注重“剛性約束和分析預警”

各段年度財務預算確定后，嚴格以實現預算目標為中心，通過合同聯簽、定額管理、支付審核、材料采購審核、開工報告審批、施工現場盯控、竣工驗收等內控制度，有效控制投資和支出預算的執行。上級主管部門依據生產任務完成進度和成本支出進度，對各段預算執行情況實施“剛性約束”。各段利用月度、季度經濟活動分析會，對預算執行情況進行剖析、對比，找準存在問題，及時進行預算預警、糾正及制定控制措施,從過程上確保了業務預算與財務預算執行同步。

（三）預算結果考核突出“正向激勵和約束機制”并重

各段在預算執行結果考核上，按照權責對等原則及各部門預算管理職責，將有關預算管理責任落實到各部門，采取按月盯控推進落實情況，按季度對各部門、各車間預算結果實施“節獎超罰”，確保了預算考核及時有效，更體現了預算執行的嚴肅性。在預算執行結果考核過程中，從成本預算結果上考核預算超進度和欠進度部門，從工作質量和效率效益上對增收節支措施落實明顯、小改小革效益顯著、生產任務提前兌現等進行實施“正向激勵”，這樣既充分調動了各部門參與預算管理的積極性，又確保了經營壓力的有序傳遞，大大提升了預算管理工作質量。

二、鐵路基層站段全面預算管理中存在的問題

（一）預算編制“精準度”上還存欠缺

業務預算是財務預算的基礎和前提，財務預算是業務預算系統化、定量化的表現，是以價值反映的各項預測結果。各段在編制年度財務預算過程中，業務部門雖然能夠充分考慮同期歷史數據及設備數量、狀態等客觀因素，但在預算編制全面性、精確性還未做到統籌，預算基礎業務數據較為分散，個別時停留在一事一議，方案的合理性和可行性論證還不夠充分，缺乏對預算基礎數據的精細分析，使得預算在“精準度”上還需提升。

（二）預算執行過程缺乏動態管控

各段業務部門在編制年度預算時，雖然能夠充分考慮往年同期數據、重點生產任務，統籌編制年度預算，但業務部門習慣于滿足生產任務需求，忽略了全面預算管理的“全程性、全員性、全額性”特點。在預算執行過程中，側重于超預算進度分析，對欠進度分析、成本虛節問題分析重視不夠，造成財務預算缺乏權威性和約束性。

（三）業財“融合度”上存在不足

當前，各段財務人員與業務部門、物資部門人員溝通不到位，業務信息收集渠道不暢，以致財務信息與業務信息不能有效結合。例如：財務人員缺乏現場生產經驗，而業務部門人員缺乏必要的財務知識和經營理念，在組織生產過程中沒有全面考慮經濟效益，對預算執行進度重視程度不夠，個別生產任務調整、臨時任務增加，或材料價格上漲、維修標準改變造成的成本定額增減時，業務部門主動研究預算調整的意識有所欠缺，加之與財務部門溝通不到位，使得業務預算與財務預算數據個別時不同步。

（四）預算約束和激勵機制還需完善

一是在預算執行結果考核上，多以財務靜態數據為基準，個別時未統籌考慮生產任務變化、成本預算定額增加、新技術標準推廣等因素，缺乏對預算執行過程的考核；二是考核措施多以約束機制為主，對個別“業財同步”、增收節支效果明顯的部門正向激勵力度不大，造成各部門在預算執行上積極性不高，增收節支熱情和動力不足；三是財務部門牽頭作用不突出，落實考核工作主動性不強。

三、深化鐵路基層站段全面預算管理工作的思考與建議

（一）明晰預算管理職責，確保預算編制科學、合理

一是要明確預算編制原則。各段應嚴格依據全面預算管理相關制度規定，編制業務預算時，充分考慮分級分類、輕重緩急情況，避免預算安排過度或不足。二是要科學合理編制預算。業務部門、財務部門應充分考慮上級主管部門重點工作任務，依據年度段管設備數據、客流情況、磨耗程度、投入回報率等確定成本費用。三是要確保預算編制上下一致、協調統一。業務預算編制要有時間、地點和具體項目，要符合生產實際和上級主管部門要求，要在精準度和工作質量上下功夫，確保財務預算與業務預算保持一致。四是適當推廣使用滾動預算編制方式，鐵路基層站段最大的特點是費用零散、不可控，而滾動預算的方法能對預算進行及時調整，使其更科學、合理、準確。

（二）時時盯控預算進度，強化預算執行分析質量

一是強化對生產經營和預算執行情況的精準分析和趨勢研判，及時發現經營管理過程中存在問題，有針對性制定控制措施，堅決體現“收支匹配、動態調控”。二是嚴禁對照數據“分析數據”。加強月度預算分析，對超過一定比例的正負差異都必須說明原因，并且提出改善措施，既要避免實際（月度、累計）超預算，又要防止成本支出隨意推遲，發揮預算應有的作用。三是動態調整月度預算。在堅持年度盈虧目標剛性的基礎上，根據月度預算前期實際執行情況、新增支出因素預計，每月對剩余期間的收支利進行預測，有針對性地提出決策性支出、預算調整方案，促進生產和預算的良性循環。

（三）以“管理會計實踐”為契機，全力推動“業財融合

一是加快管理會計實踐。深入推進滾動預算應用實踐，既能加強財務、業務、物資等部門人員的溝通協調，又能促使其根據生產任務、季節性特點、工作量等，不斷修正財務預算，進而達到業務預算與財務預算執行同步的目的。二是積極推進成本定額管理，財務部門、業務部門應共同開展成本寫實，對各項費用和消耗數據進行初步記錄總結，分析成本預算定額與實際間差異，對現有成本定額進行校對，提高定額基礎數據的準確性，避免預算定額脫離實際。三是通過推進管理會計實踐，采取滾動預算方法對年度預算進行滾動預測和不定期修正，促進部門間更關注預算管理流程和預算目標的互動，使得原來相對靜態的預算變得更加具有靈活性和應變性，使得業務預算與財務預算相互一致、協調統一。

（四）突出績效考核指標，強化預算激勵、約束機制

一是繼續推進“月考核、季兌現”的預算考核模式。依據預算執行結果，對各部門預算執行情況進行節獎超罰，實現閉環式管理。二是應建立健全預算考核制度。將預算考核結果納入績效考核體系，聯掛各部門考核結果或工資總額，切實做到有獎有懲、獎懲分明。三是細化增收節支指標。按照可控原則，設置部門考核指標，充分調動各部門增收節支的積極性，為確保經營目標兌現而共同努力。四是增設合理化建議獎。重獎在提質增效上突出的部門和個人，充分調動崗位增收創效的積極性。

四、結束語

以上是對鐵路基層站段全面預算管理工作的粗淺認識和看法，并不能完全解決鐵路基層站段在預算編制、執行、分析、考核工作中的所有問題。全面預算管理工作更離不開組織保證，鐵路基層站段各級組織、各部門應各負其責，按照既定目標、流程、標準開展工作，全員參與全面預算管理工作，共同為實現年度經營目標而努力，進而推進鐵路基層站段經營質量和管理水平不斷提升。

參考文獻：

[1]王春花.關于全面預算管理在高速公路運營管理單位的作用[J].時代金融.2016(15).

作者:吳海松 單位:中國鐵路沈陽局集團有限公司白城工務段