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增值稅改革范文第1篇

一、我國增值稅制度的產生與發展

增值稅制度1954年產生于法國。當時在法國全國成功地推行之后，對世界經濟產生了重大影響。逐步發展和進一步完善的先進的增值稅，在隨后的幾十年里在歐洲經濟共同體國家風靡一時。70年代后期，增值稅在亞洲國家得到了推行，并在發展中形成了一套制度。截止2001年底，全世界已有135個國家和地區實行了增值稅。由此看出，增值稅作為一個國際性的實用稅種是為適應市場經濟的需要而產生的。我國的增值稅制度是伴隨著我國經濟體制改革的不斷進行確立和發展起來的。改革開放以前，我國實行的是高度集中的計劃經濟，對國營企業的利潤實行統收統支，根本談不上增值稅的征收。隨著經濟體制改革的進行，我國原有的單一的工商稅制已不適應新形勢，影響了稅收作用的發揮。因此，1979年開始對稅制進行了改革和調整，適當恢復了一些稅種，增加了一些新稅種，于1979年引進了增值稅。經過試點和廣泛征求意見，1984年第二步利改稅時正式建立增值稅制度。此時的增值稅還不是西方國家盛行的真正意義上的增值稅，只是有中國特色的適應當時經濟發展需要的‘表面化的增值稅’。它突破了計劃經濟體制下統收統支的分配格局，基本上適應了十年來經濟發展和經濟體制改革的需要。但是，它仍存在很多不完善的地方，特別是與發展社會主義市場經濟的要求不相適應，其中存在一個較嚴重的問題是：增值額的確定依賴于財務會計制度，造成稅基確定上的剛性不足，致使稅基嚴重受到侵蝕，破壞了增值稅法的嚴肅性和獨立性。因此，為強化稅收管理，嚴格依法治稅，努力增加稅收剛性，充分發揮增值稅在平衡稅負促進公平競爭，組織財政收入和宏觀調控中的作用，1987年本著統一和簡化的原則，逐步完善了增值稅的計稅方法，由財政部了《關于完善增值稅征稅辦法的若干規定》。1993年底我國進行了規模宏大的稅制改革，以增值稅改革為核心，旨在建立新的規范化的流轉稅制格局。1993年12月13日國務院134號令了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，1993年12月25日財政部了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，為規范專用發票的管理，1993年12月27日國家稅務局了《增值稅專用發票使用規定（試行）》自1994年1月1日起正式施行。

1994年建立的增值稅基本上是按照國際慣例建立起來的規范化的增值稅。遵循了普遍征收的原則，中性的原則，簡化的原則。征稅地點由原來的在極少數地區試點，進展到了全國。征稅范圍由原來的機器機械和農業機具’二行業‘及自行車、縫紉機、電風扇‘三大件’擴展到貨物的生產、批發、零售、進口四環節及勞務活動中的加工和修理修配。稅率設置也趨向合理，只設17%和13%兩檔稅率，除個別情況外，均適用基本稅率，為今后增值稅制改革向單一稅率過渡奠定了基礎，先進合理的中性稅收的特點保證了市場對資源優化配置的作用。新稅法的一個主要目標是建立獨立的計稅規范標準，改變稅法從屬于企業財務制度的習慣作法，統一規范稅前扣除項目和標準。稅法還明確規定，增值稅計稅銷售額的計算，以稅法規定的全部流轉額的標準和范圍為準，企業財務會計制度中計算計稅銷售額與稅收法規有抵觸的，應以稅法為準。這樣，就可把應納稅額的確定辦法獨立于企業財務會計制度之外，使我國的企業增值稅與國際慣例接軌,使之逐步成為具有國際先進水平的真正意義的增值稅。以適應加入wto后我國增值稅制與wto成員國稅則協調一致。但是，由于具體條件的限制，建立一套完善規范的、與財務會計制度完全分離的增值稅制，不論在設計上還是在具體操作上，都還有一定的實際困難，計稅依據的確定還不能完全脫離企業財務會計制度。

二、我國增值稅改革和發展中存在的問題

增值稅會計需要在它所依據的兩個尺度——會計準則、財務通則及增值稅法相對完善的前提下建立和發展。“兩則”和新稅法已提供了這樣的條件，然而，無論是“兩則”還是新稅法都有許多亟待完善的地方。增值稅的政策改革，既要考慮我國國情，又要貫徹落實國際慣例。同時還要考慮可操作性。財務報告真實而公允地反映企業的財務狀況、經營成果和財務狀況的變動及現金收支等情況，是為相關的投資者、債權人等進行決策提供的可靠依據。而應交增值稅報表又是財務報表的重要組成部分。因此,改革和完善增值稅制度勢在必行。

下面從兩個基本點來談一下增值稅改革和發展中存在的問題：

1、1979--1994年稅制大調整以前增值稅制度存在的主要問題

第一是征稅范圍窄，當時僅限于生產環節的部分產品。1979--1983年增值

稅征稅范圍僅限于機器機械兩大行業和自行車、縫紉機、電風扇三大產品。1984年只限于在生產環節的12項工業產品征稅。1986--1988年征稅范圍擴大到對31大類產品實行增值稅。由于改革力度不夠，時機不成熟，直到1994年稅制大調整前，有相當數量的產品如酒類、化工類、煙草仍未實行增值稅。1987年增值稅的改革本著統一和簡化的原則，逐步完善了增值稅的計稅方法，財政部于1987年頒發了《關于完善增值稅征稅辦法的若干規定》，在實際中得到了有效地貫徹實施。

第二是增值稅征收模式方面的問題。1984年10月，第二步利改稅將工商稅改革為產品稅、增值稅、營業稅。稅率設計上比較落后，仍沿用產品稅的模式，采用在生產環節與產品稅并立且不交叉征收的稅制結構，導致稅率檔次多，調節功能層次不清，使增值稅喪失了應該很好的發揮作用的中性稅種的特征。

第三是增值稅的類型方面的問題。根據發達國家的通行做法，增值稅以扣除項目中對外購固定資產的處理方式為標志，將增值稅分為生產型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。生產型增值稅不允許扣除外購固定資產的價款，不利于鼓勵投資，可以保證財政收入。是落后的發展中國家采用的一種形式。

收入型增值稅是一種理論上可行的增殖稅，由于外購固定資產的價款是以計提折舊的方式分期轉入產品價值的，轉入部分沒有合法的外購憑證，而增值稅是采用的是稅款憑票抵扣法，導致不能扣稅，限制了這種方法的廣泛使用。消費型增值稅允許將當期購入的固定資產價款一次全部扣除，會減少財政收入，最適合憑發票扣稅，利于納稅人操作，方便稅務機關管理，是當前國際上最先進、最流行、最能體現增值稅制度優越性的一種類型，也是西方發達國家美國、英國、德國、法國、日本等推崇的方法，有利于對外經濟貿易的發展，也是我國入世后增值稅制發展的方向。也有利于電子扣稅辦法的執行。

第四，扣除項目不全面。原增值稅采取列舉稅目扣稅的辦法，雖扣除了主要流動資產項目，但任沒有包括外購固定資產等項目。

2、1994年至2001年增值稅制度存在的主要問題

第一，征稅范圍仍然偏窄。國際上規范化的增值稅范圍為：所有貨物銷售、生產性加工進口、修理修配、交通運輸業、郵電通信業、建筑安裝業、勞務服務業等。從當前國際增值稅發展趨勢看，增值稅制度越規范，征稅范圍越寬，覆蓋率越大，就越能保證增值稅機制的良好運轉，最大限度地發揮作用；能逐步解決重復征稅問題，實現公平稅負；有利于提高增值稅管理的效率。而我國現行稅制范圍窄，與發達國家相比之下，相差甚遠，直接導致增殖稅銷售貨物與營業稅應稅勞務抵扣鏈條的中斷，削弱了增值稅的環環相扣的制約作用。不利于公平競爭。

第二，稅率設計仍然偏高。根據有關方面資料，目前國際上征收增值稅的國家的稅率大體在8%--20%之間，將我國目前生產型增值稅17%的稅率換算為消費型增值稅稅率在24%，說明我國稅率仍很高。并且稅率也不統一。

第三，稅款抵扣方面問題嚴重。一是扣稅不徹底。導致扣稅操作不規范，抵扣環節中斷，造成重復征稅，固定資產資產稅款不能抵扣，增大了出口產品成本，削弱了出口產品的國際競爭力，限制了對外貿易企業的發展。影響了海關征稅，減少了國家財政收入。二是，農產品扣稅率較低。根據增值稅條例第八條，購進免稅農產品準予抵扣的進項稅額，按照買價和10%的稅率計算。制約了農業企業和加工業的發展。第三，抵扣時間不合理。稅法規定，工業性企業購進貨物入庫后，商業企業購進貨物付款后，一般納稅人購進應稅勞務費用支付后才能抵扣。理論上不合理，實踐中不可行，征稅機關難以操作。第四，抵扣憑證不規范。現行制度規定，法定扣稅憑證為單證齊全的增值稅專用

發票或海關完稅憑證。但實際上有例外，廢舊物資收購憑證（10%）、運費發票（7%）等符合條件的可抵扣。直接導致了虛開、虛扣、偷稅問題嚴重，既不利于守法納稅企業，又加大了稅務機關征管的難度。

第四，減稅、免稅等稅收優惠政策太亂。既有法定減免、特定減免、臨時性減免，又有針對出口企業的先征后退、先征后返，環節太多，手續繁雜，漏洞太大。

第五，一般納稅人與小規模納稅人劃分依據不合理。現標準是：工業100萬元，商業180萬元。由于各地區經濟發展情況不同，使許多納稅人無法達到上述標準，難以實現憑票扣稅的規范化辦法。據報道，山東省淄博市博山區、沂源縣、高青縣成為一般納稅人的工商業戶不足增值時戶的15%。小規模納稅人由稅務所代開專用發票，限制了它與一般納稅人的商業往來，不利于增值稅收政策的連續性。

第六，從小規模納稅人購進貨物或勞務不能抵扣，進口貨物的稅額不能抵扣，規定不合理。

第七，不完善的價外稅很難推動增值稅的規范化管理。

從發展趨勢看，我國稅法的改革正朝著規范化的方向進行，實行先進的消費型增值稅是客觀必然的。從我國目前的情況看，對增值稅的改革，已基本走上了國際化的道路。

三、完善我國增值稅改革的措施

第一，進一步通過研討會、報刊雜志等多種途徑廣泛開展增值稅會計學術活動，進一步研討與國際慣例基本協調且具有中國特色的增值稅改革發展思路。鼓勵納稅人、會計部門、稅務部門、海關、大專院校等共同探討增值稅改革的發展方向，使其符合國情、易于操作。

第二，擴大增值稅的征稅范圍，促進增值稅的規范化管理。

第三，參照國際慣例，適當降低稅率，實行單一稅率，優化稅率稅目結構。

第四，進一步擴大扣稅范圍，提高農產品抵扣幅度，規范扣稅時間和扣稅憑證。

第五，改革增值稅優惠政策，促進公平競爭。

第六，科學合理的規定兩類納稅人的劃分標準。力求切實可行。

第七，制訂措施，施行完全可行的價外稅制度。

第八，實行徹底的與國際統一的先進的“消費型增值稅“。

第九，重視增值稅的合理納稅策劃，實行先進的審計企業偷逃增值稅的方法，強化增值稅征管；嚴格稅務執法工作，制定縝密合理的稅控政策，加強反偷、逃、騙稅工作。在實踐中審計企業偷逃增值稅的可行方法有：

1、賬簿封鎖法，是指將被審單位的全部賬簿實行預先封鎖，再根據需要逐一取出審查的方法。該方法是針對企業慣以設置真假兩套賬偷稅而研究設計和使用的。對設置真偽兩套賬的單位，如果我們還沿用傳統的“要賬”方式，想查什么賬向會計索要什么賬，那么只能就他編造的專門應付你的那一套

“外部賬”情況審查，最終也查不出什么結果，這恰好上了企業的當。現在，我們采取比較講究審查策略的“賬簿封鎖法”在實施審查前先把裝存已用、在用和未用會計資料的檔案柜、辦公桌抽屜等全部加貼“封條”待查；然后再分步逐本逐冊地取出詳審細查。這樣，就能讓被查人隱瞞無隙，辯解無益，所有隱瞞收入的涉稅問題便可查個水落石出。

2、成本分析和推算技術，是指審查人員有理由認為企業的材料消耗或銷售收入不實時，可以根據會計相關成本資料，沿正反兩個方面逐步分析各指標構成要素和推算其涉稅業務的應發生額，再與企業實際發生額相對照，以求得發現疑點，取得證據的專業技術方法。如審查期企業材料消耗明顯高于歷史水平，由此而導致材料財入的批次、頻率和額度相應增加，進項稅額偏高。這時，就可以在了解企業的工藝配方、材料市場價格等因素不變的前提下，審查企業生產成本計算表中的材料消耗的結構和數額，并逐筆審閱材料明細賬的貸方發生數額，必要時還應該對材料庫存予以盤點，以查明用于非應稅項目的材料放出方向及其數額，最后證實企業有改變用途、變賣材料、以物易物等發出而擠入成本又未轉出進項稅額，或有通過虛列生產消耗達到增加購進多扣進項稅額目的的偷稅事實。

3、發票對號法，是指在利用“順差法”審閱企業原始憑證時，對本企業已經開出并入賬的“記賬聯”號碼與“存根”號碼相核對的技術手段。該方法應用簡便，對審查企業隱藏發票偷稅會產生事半功倍的效果。檢查時，應首先將直接牽聯增值稅的《工商業統一發貨票》和《增值稅專用發貨票》，無論數

額多寡，一律將票號順次記錄下來，經過整理后，看先后是否連號。如果有斷號，經核查“存根”又沒有“誤填作廢”，則表明企業有“壓票”或隱匿發票的偷稅事實。

4、跟蹤追查法，即在審查甲方的涉稅購銷業務結束后，按照甲方業務中存在的乙方向其書立的或其書立給乙方的憑據為線索，直接跟蹤到乙方追查，以考證雙方同筆業務一致性和取得延伸審查效果的方法。比如我們審查某農藥廠時，發現該廠1999年先后9次從本地一化工廠購進材料共191.87萬元，9張增值稅發票共注明稅額326179元；到第二個月我們審查該化工廠銷售業務時，便拿出審查農藥廠時掌握的材料，結果發現有一筆發票開出發票數額28.36萬元(含稅)的票據沒有進賬反映銷售，另有一張增值稅發票比開給農藥廠的金額285744.12萬元少了235294.12元，減少稅額正好4萬元。從而證實了該化工廠有不上賬和開“大頭小尾”發票偷增值稅的事實。

5、網絡檢索法

伴隨信息高速公路的誕生，我國經濟管理已進入計算機網絡時代。稅務審計機構應該跟上社會發展步伐，增加計算機設備和網絡投資，做到與全國各地的稅務機關發票管理部門聯網。實施稅務審計時，就可以在網面上迅速地檢索出被審單位接受或開給異地特別是偏遠地區單位的發票的真偽性和填寫內容

的準確性、數額真實性等，從而增強對開假發票、大頭小尾發票、空頭發票等的辯別和鑒定能力，提高審查的效率。

6、重點抽查詢問法

增值稅改革范文第2篇

【關鍵詞】增值稅轉型;資源稅改革;煤炭企業轉型發展;安全發展;低碳經濟之路

隨著社會的進步和發展,我國的一些稅種已不能適應現代經濟的發展和需要。為此,國家對一些稅種進行了試點改革,比如增值稅的轉型和資源稅的改革。

一、增值稅轉型

所謂增值稅轉型,就是將中國現行的生產型增值稅轉為消費型增值稅。在現行的生產型增值稅稅制下,企業所購買的固定資產所包含的增值稅稅金,不允許稅前扣除;在實行消費型增值稅后,則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。世界上采用增值稅稅制的絕大多數市場經濟國家,實行的是消費型增值稅。因為它有利于企業進行設備更新改造,因而頗受企業的歡迎。

2008年我國繼續推進增值稅轉型改革試點,研究制定在全國范圍內實施方案。實行增值稅轉型其實是給企業減負,導向上是鼓勵企業設備更新和技術升級,有利于提高企業整體競爭力,從而促進產業結構調整、技術升級和提高國內產品競爭力。

(一)生產型增值稅的主要弊端

在新的形勢下,生產型增值稅的弊端也越發明顯:

1.不利于降低投資稅負,影響經濟增長

生產型增值稅17%的稅率相當于消費型增值稅23%稅率的負擔水平,對擴大投資帶來不利影響。

2.不利于促進產業結構調整和技術升級

生產型增值稅加重了企業機器設備購置成本,抑制了企業技術改造和設備更新的積極性,特別不利于基礎產業和資本、技術密集型產業的發展。

3.不利于提高國內產品的競爭力

生產型增值稅導致對進口產品征稅不足、對出口產品退稅不足,既不利于國內產品開拓國際國內市場,也不利于擴大進口替代產品的生產。

4.不利于稅收管理成本的降低

實行“生產型”增值稅,企業必須將可抵扣的購進貨物、勞務與不可抵扣的購進貨物、勞務分開,使計算變得復雜,也增加了稅務機關審查的工作量,既提高了稅務機關的征收成本,也提高了納稅人的奉行成本。

(二)實行消費型增值稅的好處

實行消費型增值稅,至少將產生三個方面的積極效應。

第一,從經濟的角度看,實行消費型增值稅有利于鼓勵投資,特別是民間投資,有利于促進產業結構調整和技術升級,有利于提高我國產品的競爭力。

第二,從財政的角度看,實行消費型增值稅雖然在短期內將導致稅基的減少,對財政收入造成一定的影響,但是有利于消除重復征稅,有利于公平內外資企業和國內外產品的稅收負擔,有利于稅制的優化;從長遠看,由于實行消費型增值稅將刺激投資,促進產業結構的調整,對經濟的增長將起到重要的拉動作用,財政收入總量也會隨之逐漸增長。

第三,從管理的角度看,實行消費型增值稅將使非抵扣項目大為減少,征收和繳納將變得相對簡便易行,從而有助于減少偷逃稅行為的發生,有利于降低稅收管理成本,提高征收管理的效率。

(三)兩者變化對煤炭企業的影響

增值稅轉型主要表現在增值稅稅基的縮減,其核心內容是企業購進機器設備等固定資產涉及的進項稅金可以在銷項稅金中扣除。

比如,B公司當月購買的100萬元貨款中,有50萬元是購材料款,50萬元是購設備款,共發生進項稅額17萬元,當月發生的銷項稅額有50萬元。在國家實行生產型增值稅情況下,B公司在銷項稅中只能抵扣“50萬元材料款的進項稅額”(假設以前月份無未抵扣稅額),所以當月應向國家上繳41.5萬元的增值稅。

在國家實行消費型增值稅的情況下,B公司所購的“50萬元設備款進項稅額”也可以抵扣,所以最終應向國家交納增值稅33萬元。

從上述案例中可以看出,增值稅轉型后給B公司節約了8.5萬元的增值稅,增加了8.5萬元的利潤,同時國家財政也減少了8.5萬元的收入。可見,增值稅的轉型對固定資產投資比例大的企業利好更大,增值稅的出臺刺激了企業購買、更新生產設備,促進產業的升級。

目前我國煤炭企業大部分還處于粗放型模式,國家、集體、個人煤礦并存,多、小、散、亂和參差不齊是煤炭生產的特點。以山西省為例,煤炭工業粗放模式的長期延續,已使山西付出了慘重的代價。實行煤炭資源整合、煤礦兼并重組,加快礦井技術改造升級步伐勢在必行。在這方面山西已取得了階段性的成果。

增值稅的改革使煤炭企業在重組整合的過程中,因技術改造購進設備發生的稅金成本較改革前大為減少,大大減輕了企業的負擔,為企業技術改造升級助了一臂之力。

二、資源稅改革

所謂資源稅,是對在我國境內從事資源開采的單位和個人征收的稅種。據了解,現行資源稅條例為1994年出臺,實行定額征收,稅款征收不受產品價格、成本和利潤變化的影響。資源稅稅率較低,煤炭資源稅稅額幅度為0.3元—5元/噸。

目前,我國資源稅的辦法比較落后,體現不了資源本身的價格和價值,遠遠沒有達到節約資源、保護環境的目的,也不利于資源節約型和環境友好型社會建設。為了更好地節能減排,推動經濟發展方式的轉變,對資源稅征收辦法進行改革勢在必行。

(一)資源稅改革的內容

從業內人士的共識看,改革的焦點有三個方面:一是資源稅征收方式由從量征收改為從價征收;二是提高資源稅率;三是擴大資源征收范圍。

1.源稅征收方式從“從量計征”改為“從價計征”

對資源稅征收方式的轉變,許多專家表示,對價格波動大的原油、天然氣和煤炭實行從價計征。因為從價計征方式更能體現企業利用資源應該付出的環境成本,提高了資源產品的價格,有利于完善資源產品的價格形成機制,一定程度上限制對資源的過度使用和浪費,同時也能增加地方政府的財政收入。迫使企業轉變生產方式加快技術進步、迫使社會加快經濟結構轉型的同時,也將促使百姓節電、節氣、節油、節水,主動適應低碳生活。

以煤炭為例,煤炭行業的資源稅實行“從量計征”,每噸稅額為3.2元到4元,換算成從價征收方式,稅負不足1%。而根據財政部財政科學研究所報告中建議,資源稅改為“從價定率”征收后,具體稅率應為銷售價格的5%到15%,看來,資源稅改革,只改變征收方式是遠遠不夠的,還要提高征收稅率。

2.提高資源稅率

我國資源稅收的太少,這也是造成目前資源利用率不高,資源浪費的一個重要原因。煤炭作為不可再生資源,不能無限量開采,對煤炭征收資源稅是歷史趨勢。以后資源稅征收標準將會越來越高,資源價格也會越來越貴。據行業分析師表示,提高資源稅率后,煤炭資源稅將從1%上調到3%,如果煤炭資源稅上調到3%,煤炭利潤將減少10%。

現在每噸煤炭的價格大約是450元/噸,利潤大概是50元,由于是從價計征,每噸煤炭將多承擔約10元的資源稅,短期內對煤炭企業是一個負面影響,煤炭企業利潤約減少15%。

(二)資源稅改革對煤炭企業的影響

事實上,資源稅改革的主要目的是要矯正資源價值被嚴重低估的現狀,扭轉資源開采的負外部性,加大資源稅對經濟的調控力度,引導經濟發展由以“兩高一低”為特征的粗放型方式調整到“低投入、低消耗、低排放、高效率”的節約型可持續發展的軌道上來。

煤炭是一種不可再生資源,在中國的能源結構中占據了重要的地位。由于長時間的粗放經營,使煤炭企業只求利益而使煤炭資源遭到極大的浪費,資源稅改革將使煤炭企業逐漸改變這一現狀。改革后,煤炭資源價格的上調,將傳導到下游產品,可能導致CPI上行壓力進一步加大。此外,如果煤炭價格上漲,必將加大煤電聯動的壓力。據介紹,目前電力價格和煤炭成本缺口已在10%左右,資源稅出臺之后,將進一步加大這個缺口。短期內煤炭企業受到一定的影響。

看來,此次資源稅改革對資源、能源消耗大戶和污染大戶,其影響無疑將是劇烈的,因為按照從價計征,其資源稅可能比原來按照從量計征高出很多,如果這些企業仍然以粗放式生產經營,那么將付出較大代價,這有助于推動企業更加積極地實施技術創新、節能減排,也將有利于完善資源產品價格形成機制,可以實現通過提高稅負成本限制企業對資源的過度使用。

不過,筆者認為,對資源稅改革,在改為從價計征的同時,可以考慮部分保留從量計征。有資料顯示,中國礦產資源浪費嚴重,總回收率和共伴生礦綜合利用率分別只有30%和35%左右,比國外先進水平低20個百分點。就拿煤炭行業來說,我國一些煤炭企業在進行開采時,往往只開采最精華的部分,造成資源的極大浪費。如果保留一部分從量因素,對一些礦山開采企業征稅時,即按照礦山的探明儲量進行征稅,以確保礦產資源得到充分開采。

三、稅制改革下煤炭企業的發展方向

(一)進行煤炭企業資源整合兼并重組,實現煤炭的安全、集約、高效發展,推動煤炭產業的現代化

目前我國煤炭行業正處于改制階段,2009年,以山西省為試點開始重點推進煤炭資源整合、煤礦兼并重組工作。堅持上大、改中、關小與淘汰落后產能相結合,堅持發揮省內外國有大型煤炭企業的作用與發揮民營骨干企業作用相結合,健康有序推進整合重組工作,通過一年的努力,“多小散亂”的產業格局發生了根本轉變。2010年,開始鞏固煤炭資源整合、煤礦兼并重組成果,加快對保留礦井的技術改造升級步伐,用先進裝備、技術、工藝武裝礦井,大力推進高標準現代化礦井建設,實現煤炭生產的規模化、集約化、機械化、信息化。目前已形成了以股份制為主要形式的國有民營并存的大格局,產業的集中度和產業的水平有了明顯的提高。

在改制過程中,企業需要增添大量的機器設備,增值稅改制以前,由于購買設備發生的進項稅額不能予以抵扣,將會給企業增加一些成本,使企業的利潤受到很大的影響,增值稅改制后,這些影響將會減小。這樣,有利于企業擴大再生產和集約化經營,使企業在推進發展方式的轉變和結構優化升級的過程中減輕負擔,輕裝上陣。

資源稅的改革雖然使煤炭企業稅款較以前有所增加,暫時給企業增加了負擔,但隨著企業發展方式的轉變、產能的擴大,企業利潤會大幅增加,和企業改制、資源稅改制前相比,企業因資源稅改制而影響利潤的部分是很小很小的。所以,推進企業兼并資源整合,實現煤炭企業現代化是煤炭企業的必經之路。

(二)保障煤炭企業安全發展,提升整體行業素質

目前,我國的煤炭行業,在硬件上,機械化與半機械化及人工開采相混雜,井下的人口密度過大,而且人員素質參差不齊。企業的管理人員,特別是基層管理人員,大多是從職工中提的,他們只有厚實的工作經驗,沒有科學的管理水平。在管理過程中,很難與職工進行心靈的溝通,只顧強硬的命令。而西方國家煤炭行業的自動化程度較高,從事其工作的人員相對較少,一些發達國家機械化程度高的,井下幾乎無人作業,一切都是編好的程序在勞動,這就避免了許多人為因素釀成的事故。

所以,在我國進行稅制改革的過程中,煤炭企業應趨利避害,抓住有利條件,進行設備投資,努力提高煤炭企業的機械化開采水平,提高整體人員素質,特別是培養專業管理人員。一個好的管理層,是善于同每一個職工溝通而不排擠他人的,因為在企業的每一個人都是安全生產中的重要砝碼,他的思想波動很可能使整個安全的天平傾斜,釀成本不應該出現的事故。避免了事故,即為企業創造了效益,為社會創造了效益。

(三)尋求綠色低碳經濟之路

煤炭企業發展綠色低碳經濟,具體講,就是開發資源而不破壞資源,向規模化、集約化方向發展;依托資源而不依賴資源,通過結構調整、產業鏈接,讓經濟發展更健康;利用資源而不浪費資源,善于放大資源價值,想方設法吃干榨凈。這樣,既可減少治污成本,又可成為新的經濟增長點,獲得的是雙倍財富。

煤炭企業是產能大戶,也是耗能大戶。從另一個角度看,耗能越大,挖掘低碳經濟的潛力也就越大。為了低碳,企業可能要增加不少成本,但從長遠看卻為自身提供了鏈條延伸、產業培育的空間。

對循環經濟進一步優化、提升,是發展低碳經濟的主要途徑。比如以矸換煤,通過對采空區充填矸石,減少排放和污染,解決地表沉降,實現綠色開采;提高資源回收率,延長礦井服務年限。下過煤礦的人都知道,井下水很多。中國礦井水每年總排放量在40億噸以上,平均再利用率卻不到20%。新礦集團實施分級處理、分質供水,大量應用于再生產過程,以及防塵、綠化、民用、地源熱泵利用等,每年可減少近3000萬噸的新鮮水使用量,從而節約了大量的能源。

在開源節流的基礎上,把實現盈利作為首要目標。在低碳經濟環境下,煤炭企業應以實現盈利作為經營的首要目標,更加注重技術研發和標準制定;注重技術創新、完善營銷手段和管理模式,整合自身資源,加快市場開拓,積極推進企業產品結構調整升級,以此降低煤炭生產成本,實現企業盈利能力質的飛躍。

在國家節能減排政策的指導下,向可持續方向發展。煤炭企業應當轉變增長思路,放棄傳統的生產方式,積極發展新技術,力爭將煤炭生產變為“綠色”生產,促進我國能源結構的進一步優化。

【參考文獻】

增值稅改革范文第3篇

增值稅是我國的一個大稅種。近幾年來，隨著依法治稅的不斷加快，增值稅的改革力度也在不斷加大，在稅制和管理的科學化與國際化方面有了重大突破。但我國現行增值稅與理想的增值稅還有很大差別，增值稅的優越性還不能充分的發揮，尚存在諸多問題和弊端亟待解決，因此，加強稅制改革，完善其征收管理勢在必行。

一、我國現行的增值稅存在的主要問題

1、征收范圍過窄

我國稅法規定：在我國境內銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務以及進出口貨物的單位和個人就其取得的貨物或應稅勞務銷售額計征增值稅。由此可以看出現行增值稅的征收范圍只集中在工業生產和商業流通兩個環節，沒有延伸到交通運輸、建筑安裝和其他第三產業。從課征的對象來看主要是動產和勞務，沒有涉及到不動產。其弊端主要表現在：1）增值稅抵扣鏈條不完整，內在制約機制不能充分有效的發揮，與工業和商業十分密切的交通運輸業和建筑安裝等領域，仍繼續征收營業稅，致使增值稅抵扣鏈條中斷，內在制約機制的作用明顯削弱，增值稅的優越性難以發揮。2）增值稅主體稅種的地位受到威脅。增值稅是我國主要稅種之一，在整個稅收收入中所占的比重很大，是國家建設所需資金的主要來源，但稅制改革以來增值稅占稅收收入的比重明顯下降。3）政策界限難以區分。隨著改革的不斷深化，經濟活動行為日趨復雜，增值稅和營業稅對有些行為征收的政策界限難以準確的劃分，如混合銷售行為和兼營銷售行為等。

2、稅款抵扣不實

我國現行的增值稅是購進扣稅法，在抵扣方面存在著少扣和多扣兩種現象并存的狀況。稅款抵扣不實主要表現在：！增值稅存在多檔稅率，1、征收率和抵扣率$如果購銷環節稅率不一，就會導致增值稅多扣和少扣，抵扣不實。2、增值稅兩類納稅人在抵扣政策上不同，一般納稅人如果向小規模納稅人購進貨物和勞務，只能抵扣6%或4%，卻必須按稅法規定稅率17%或13%計算納稅。3）其他抵扣憑證不夠規范統一，也使得增值稅稅款抵扣不實。如交通運輸業課征的營業稅，稅率為3%，按增值稅原理，基本不屬于增值稅的抵扣范圍，但目前我國不僅予以抵扣，而且抵扣率大大高于其稅率。增值稅稅款抵扣不實，不僅違反了增值稅原理，而且在實踐中產生了諸多弊端，這不利于擴大產品出口，不利于企業參與國際市場競爭，增值稅抵扣項目審核比較困難，不法分子用扣稅差異，偷逃國家稅收。

3、生產型增值稅已成為經濟發展的制約因素

隨著我國經濟的逐步發展，生產型增值稅的弊端逐漸顯露。首先，在生產型增值稅條件下重復征稅問題未能徹底解決，固定資產價值的一部分通過折舊的方式轉移到創造的貨物價值中，從而形成銷項稅額。因此企業的有機構成越高，重復征稅的程度越深。其次，生產型增值稅影響出口產品在國際上的競爭力。各國產品以不含稅價格進入國際市場進行競爭已成為慣例。由于生產型增值稅對外購的固定資產價款不予抵扣，導致我國的產品在進入國際市場時仍然含稅，使得我國產品在與外國得到徹底抵扣稅的同類進口產品競爭時處于不利的地位。

4、管理手段落后，信息收集、傳遞不到位

目前，我國增值稅主要還是靠手工管理，現代化程度還很低，其表現在：首先，增值稅管理從登記、認定、申報、抵扣、稽核到查處等各環節基本還停留在手工階段，雖然有些地區初步實現了增值稅人機共管，但計算機等現代化管理工具的使用效率并不高，且計算機等管理工具覆蓋面小，更未聯成網絡，形成合力。其次，納稅人的信息來自基層稅務部門，經過篩選后再進入信息系統，導致傳遞落后、不全，上級難以掌握下級真實具體的情況，導致決策不到位。因此就嚴重影響了增值稅在經濟生活中作用的發揮。

二、改革完善我國增值稅的幾點措施

1、擴大征稅范圍

我國現行增值稅的征收范圍只集中在工業生產和商業流通兩方面，而其他領域特別是與工業和商業關系十分密切的交通運輸業和建筑安裝等領域，原征收營業稅應改征收增值稅。另外一些不動產也應開征增值稅。這樣有利于擴大增值稅的征收范圍，保證增值稅抵扣鏈條完整，內在制約機制得到充分的發揮；保證主體稅種地位不受威脅，增值稅稅率高于營業稅稅率，增加國家財政收入；可以解決增值稅與營業稅在某些行為如混合銷售與兼營銷售行為界限劃分不清的問題。

2、建立嚴密的征扣稅機制

一是將增值稅的征稅范圍延伸到目前仍在征收營業稅的勞務服務領域，解決同一征管單位分征兩種稅種所帶來的矛盾，避免因分征兩種稅導致增值稅征扣機制中斷，使增值稅征、扣稅機制失去完整性和連貫性的問題。二是將資本性貨物統一納入即征稅又扣稅的范圍，從而解決了國內生產的資本性貨物只征不扣，外國進口的資本性貨物不征不扣兩項政策不統一的矛盾。新晨

3、做好增值稅轉型

我國現行的增值稅類型為“生產型”，隨著經濟的發展，其弊端日益顯露。因此，我國要發展社會主義市場經濟和建立完善現代企業制度，就應該逐步開始對增值稅由“生產型”向“消費型”轉換。

4、建立增值稅信息網，改進防偽稅控系統

借鑒現代管理科學的信息論原理，大力推行計算機在增值稅管理領域的應用，建立完備的征管運行信息網絡。鑒于我國零星分散的納稅人較多，應用計算機管理的基礎薄弱，可以考慮從增值稅一般納稅人開始做起。由于一般納稅人具備用計算機開具專用發票并報稅的條件，如果將涉稅的信息錄入終端設在基層稅務所，稅務機關就有條件將增值稅一般納稅人的財務報表錄入信息網，掌握企業的真實情況。此外，還要大力改進防偽稅控系統，切實發揮增值稅在我國經濟發展中應有的作用。

參考文獻：

1、朱江濤《我國現行增值稅存在的主要問題分析》

增值稅改革范文第4篇

【關鍵詞】金融服務業 稅務制度 增值稅改革 必要性 分析

隨著全球經濟一體化進程和國內經濟的迅速發展，我國金融服務行業逐漸形成為一個較為成熟的服務體系，相關金融法律法規和稅務制度也在不斷改革適應金融服務行業的快速發展。與此同時，我國金融服務行業為我國國民經濟的高速增長也做出了突出的貢獻，各個省市地區都先后建立了不同區域類型的金融服務中心，并跟國際接軌。然而由于現行的稅務負擔過于繁重，尤其是金融服務行業營業稅全額征收使得部分金融個體為逃避稅負，進行無效益型的經營和擴張，這使得金融服務業無法完全發揮其促進經濟發展的作用。

一、我國金融服務業稅務現狀

金融服務業，顧名思義就是指提供金融服務活動的行業。目前金融服務業主要包括銀行服務、信托服務、證券服務以及保險服務等。按照我國金融服務業營業稅的征收規定，通過提供應稅勞務服務并獲得一定的盈利的業務活動需要征收營業稅，因此銀行貸款、結算、信托服務、融資租賃以及金融商品轉讓等業務活動都要征收營業稅。目前，我國金融服務業計征的營業稅的平均稅率高達5%，這比我國其他服務行業，如交通服務、郵電通訊服務等都要高出2%，也比服務行業的營業稅的平均稅率要高出1%以上。另外，由于金融服務業的財務會計核算標準和方法的不同，使得金融服務業的應繳稅費的收入比實際收入的金額要高，尤其是銀行業是按照權責發生制規定來繳納營業稅，這在無形中擴大了金融應稅服務行業的應繳納稅額。按照現行的金融服務行業稅收制度，造成了金融服務業營業稅全額征收、金融服務業稅負過高的現狀。從長遠發展的角度來看，我國金融服務行業也會因為稅務問題逐漸偏向消極化方向發展，這對金融服務行業的茁壯成長極為不利。

二、我國金融服務業稅務制度存在的問題

我國金融服務業現行的稅務制度對國內經濟市場發展和金融服務體系都造成了很大的阻礙，也嚴重影響了我國國民經濟的快速增長，具體有以下幾個方面：

第一，目前金融服務業的增值稅改革，只是對部分子行業進行改革，這不僅違背了增值稅征收立法的普遍性和系統性，也在一定程度上扭曲了市場經濟體制，從而給增值稅抵扣的實施過程造成了中斷和阻礙，使得稅務部門對經濟市場實施全面增值稅改革的目標無法實現，不利于我國金融體系的健全和完善。

第二，金融服務業實施的營業稅全額征收按照我國稅收范圍及內容，就會出現營業稅重復課稅的現象，同時由于我國金融服務業無法利用增值稅稅務制度中的抵扣原則，也使得部分增值稅稅額重復征收。金融服務業采購產品的進項稅和產品增值稅的無法抵扣，銷售產品到其他行業的營業稅無法扣除的現象直接導致我國金融服務業外部的不同經濟主體的稅負出現差異，導致稅負不公。此外，由于金融服務行業一直以來遵循利潤高、稅務高的原則來征收課稅，這使得金融服務行業主體之間承擔的稅務差異化嚴重，從而導致金融服務內部稅負不公現象。金融服務業內、外部稅負不公直接影響了金融服務體系發展的失衡，不利于金融產業結構的優化和協調。

第三，金融服務業無法利用營業稅的退稅制度和增值稅的抵扣制度，給其造成了雙層重復稅務負擔，對金融服務業的出口造成了極大的障礙，無法實現其出口零稅率的經濟目標，也不利于金融服務業的進一步國際化發展。與此同時，由于我國目前增值稅還只是在生產制造流程征收，沒有全面覆蓋金融服務、旅游、電子等行業，這就使得國內經濟市場的累退性較為嚴重。

三、金融服務業增值稅改革的作用及影響

通過對我國金融服務業現行稅務制度的分析，按照我國金融服務業財務會計核算的方法，對金融服務業征收營業稅存在著不利于其發展的因素，因此，對金融服務業進行增值稅改革是大勢所趨、勢在必行的，而這對我國整體經濟的發展來說也是必要的。

（一）金融服務業增值稅改革有利于認清增值稅本質

增值稅就是對商品在流動過程中的銷售和服務活動環節的征稅，同時也要扣除經營者的生產進項稅，簡單來說就是產品在市場流通銷售過程中不斷增值，而增值稅就是對銷售的每個增值階段其產品增值金額征稅。由此可見，增值稅就是消費者在交易過程中產生的稅務，其最終稅負是由消費者來承擔的。而金融服務業提供的貨幣結算、轉賬、貸款、保險等等金融服務本質上也是一種生產銷售行為，因此按照增值稅標準，也要征收增值稅。但是目前普遍認為金融服務業中產品流轉的增值幅度無法衡量，尤其是一些具體的金融服務交易業務的增值難以量化。這種增值稅額無法明確的狀況，使得部分人認為金融服務行業因此無法計征增值稅，這種想法無疑違背了增值稅的本質。金融服務業增值稅的改革則明確了其征收增值稅的必要性。因此可見金融服務行業增值稅改制不僅能夠改善金融服務行業發展的瓶頸狀況，還有利于加強市場對增值稅本質的認識，從而便于增值稅在金融服務行業的全面覆蓋和實施。

（二）金融服務業增值稅改革有利于減少其重復征稅現象

如果按照目前金融服務業的稅收制度，營業稅無法進行抵扣，而對金融服務業計征增值稅，則有利于改善金融服務業的流轉額的重復征收現象，也使得金融服務業形成規范、完整的市場增值稅體系。對于目前金融服務業中存在的重復征稅的情況來看，金融服務企業為了減少或避免這一現象會盡量減少產品的流通，使得營業稅額降低，但這種方法只能治標無法治本，長久堅持下去一定會對金融服務行業造成嚴重的損害。而對金融服務業征收增值稅則能有效解決這一問題，無論產品流通環節的多少，增值稅稅額都是一定的，只要服務商品流通并發生交易性質，就能夠按照增值稅征收規定對產品增值額度進行征收，這完善了整個市場增值稅的系統化覆蓋和擴圍，有利于我國市場稅務體系的早日健全。因此金融服務業增值稅改革能夠減少金融個體低效率的擴張行為，也有利于金融行業的高效發展。

（三）金融服務業增值稅改革有利于規范市場服務體系

對于現在服務范圍和服務體系日益多樣化的金融服務體系來說，實施營業稅已經無法滿足金融產品的細致化、專業化的服務需求，而采用增值稅就可以把金融產品進行銷售和服務的細致化拆分，這不僅有利于經濟市場發揮宏觀調控作用，有利于優化金融產品資源的配置、使得金融服務業能夠實現稅務和利潤的平衡，也有利于市場服務活動和經營活動的規范化、科學化。同時金融服務業采用增值稅的稅務制度，能夠消除金融服務行業的內、外部的稅負不公現象，能夠消減國內市場不同產業領域之間的矛盾，也有利于市場行業體系各個產業要素組合的和諧優化，從而使得國內市場經濟產業結構的高質轉型，并使得我國實力得到大幅提升。同時市場產業結構的調整也會進一步提高我國市場人才資源的優化配置，有助于緩解我國人才供需矛盾。

（四）金融服務業增值稅改革是我國經濟發展的必然措施

我國金融市場保留營業稅不僅使得增值稅征收制度的全面化進程受損，還給金融服務業造成了過高的稅務負擔，使得部分金融個體為了規避營業稅額進行無效擴張和經營，這不利于金融服務業的積極進取。我國增值稅改革的最終目標就是要利用其優越性來調節市場稅務平衡，現在我國增值稅的覆蓋范圍隨著我國經濟事業的興盛而不斷擴大，有力的推動了我國經濟事業的發展，因此，可以說作為信息高度化的金融服務業而言，對其進行增值稅改革是順應我國金融服務業和市場經濟發展的必要手段。通過對我國金融服務行業的稅務制度的分析，按照我國金融服務行業財務會計核算的方法，我國金融服務行業的營業稅征收必定給金融行業帶來不利，因此，對金融服務業的增值稅改革對我國金融服務業乃至整體經濟的發展是必要的。

四、結束語

由于金融服務業現行的稅務制度使得金融服務業的稅務負擔過重，有著阻礙我國金融服務業健康發展的不利因素。因此為了改善這種狀況，政府部門和相關稅務機關針對金融服務業的稅務制度進行改革，使得我國金融服務業稅務制度革新、促進我國金融服務業積極健康地成長，有利于促進我國稅務體系的良性發展，也有利于增值稅改革在經濟市場中全面實施的目標早日實現。

參考文獻：

[1]楊默如.我國金融業改征增值稅的現實意義、國際經驗借鑒與政策建議[J].財貿經濟，2010，（08）.

[2]于虹霓，陳敬珍.淺析我國增值稅稅制改革的發展與完善[J].沈陽工程學院學報（社會科學版），2008，（01）.

[3]李晶.商品稅體系改革研究——實然性問題、實施步驟與約束性條件[J].財經問題研究，2011，（02）.

增值稅改革范文第5篇

【關鍵詞】金融業增值稅改革，困境，出路

一、金融業“營改增”理論支持

稅收中性是指國家征稅應以最小的社會代價為限，盡可能不給納稅人或社會帶來額外的損失或負擔。稅收中性思想最早由古典經濟學家亞當?斯密提出，稅收中性原則在 19 世紀末首次由英國新古典學派代表人物阿弗里德?馬歇爾提出。他認為，政府征稅應當盡量減少納稅人和社會的額外負擔。額外負擔包括兩個方面：一是國家征稅減少了納稅人的支出，如果納稅人經濟利益的損失大于社會經濟利益的增加，即產生了超額負擔。二是征稅提高了商品價格，對消費者來說是一種超額負擔。在現實生活中，稅收中性只是一種理想狀態。只要政府征稅，稅收額外負擔是不可避免的，但國家征稅必須有一定的“量”和“度”。因此，本文所倡導的稅收中性是指使征稅效率趨于最優化，盡量減少稅收對經濟的干擾作用，降低因征稅而使納稅人承擔的額外負擔，保持稅收“中性”。

二、我國金融業營業稅現狀

1、我國金融業營業稅稅負重。銀行作為我國金融業的主體，以其主要收入全額計征營業稅，還要繳納教育費附加3%及城市維護建設稅（按市區檔7%稅率計算），綜合稅率在5.5%以上，同國際上大多數國家不征或免征間接稅相比，我國營業稅稅率偏高。國內交通運輸、建筑安裝等行業的綜合稅率為3.3%。金融行業的綜合稅率比交通運輸、建筑安裝等行業的綜合稅率高出2.2%。重復征稅問題也使得金融業稅負偏重。

2.繼續課征營業稅制約現代金融服務業發展。經過幾十年的經濟建設，我國經濟環境已發生翻天覆地變化，在全球化經濟和歐美經濟危機影響下，我國對服務性行業征收營業稅、對有形產品征收增值稅的稅制框架已經對如今的經濟社會發展產生阻礙性作用，這樣的稅制結構非常不完整，人為把有形產品與無形產品（服務業）割開，那么整個經濟體的產業鏈就受了影響，必然使得某種產業稅負高，其競爭力、發展能力等都受到嚴重影響。

三、金融業“營改增”特有困境分析

1、增值課稅與金融套期的矛盾。嚴格的抵扣型增值稅下，每個生產經營環節的增值額必須是確定的，納稅人方能據此出具發票或直接抵扣，否則抵扣鏈條會斷裂，出現重復征稅現象。但金融業本質特征是信用交易，具體體現為一切與信用貨幣相關的借貸行為，因此金融機構所提供的中介服務就是屬于信用交易中帶套期因素的經濟活動。套期也可以稱為是時間套利，而這幾乎是所有金融中介服務機構獲取利潤的主要方式。價差收入成為了金融中介服務的最終價值，并且集合了資金提供者和貨幣需求者因享受金融中介服務而分別產生的價值。金融機構套期交易獲利后的一個價差收入，不可能被拆分為兩個具體的部分，因為無法確定貨幣供需雙方對金融服務增值的貢獻大小，導致增值稅體系適用于金融服務的“無可奈何”。

2、稅法滯后與金融創新的矛盾。“金融創新的稅法誘因”理論認為，金融領域中的“經濟人”深刻理解該稅收負擔將直接減少其金融交易的收益，這種“稅痛感”無疑會促使他們積極尋找、自我研發新型金融產品和金融服務用以降低稅負，以避稅為目的發展起來的金融衍生工具日新月異，并以其經濟上的合理性獲得法律和政策的認可。然而，稅收法定主義決定了國家必須經過立法程序才能確定一項交易行為的稅收責任，這勢必導致增值稅稅收立法的滯后。金融創新和稅法滯后這對矛盾決定了增值稅法也一時難以彌補新型金融產品及服務的稅收漏洞。增值稅法的成文性質決定了其穩定性，特別是在課稅操作中，不同金融產品的行權日期或收益日期不同，其相應的收益確定時間或納稅期限在增值稅法中也難以準確認定。因此增值稅體系覆蓋金融領域的嘗試也變得異常艱難。

3、增值稅稅負的轉嫁性與金融增值的隱蔽性。在稅收實務中，增值稅環環相扣式的征管方法雖然有效避免了重復征稅，但作為價外稅的增值稅很容易在貨物和勞務的流轉環節層層轉嫁，最終消費者成為真正的負稅人。然而，增值稅稅負的轉嫁特點在金融行業則表現得過于顯著，以至于普遍招致金融消費者的消極抵制。這是因為金融行業可以以其天然優勢，利用信息不對稱故意隱瞞欺詐收益，巧妙轉嫁成本和稅負。再者，金融領域虛擬資本的過多存在使得金融產品和服務在各環節的增值額無法計算，或者過高成本的計算最終喪失稅收收益。那么在虛擬資本的運動過程中，有價證券在資本市場不斷地流通轉讓，頻繁交易，被用于獲取價差利潤虛擬資本中因前后兩個環節合力產生的剩余價值，顯然無法在各環節中具體劃分。

四、金融業增值稅改革路徑探索

我國金融業“營改增”既應與服務經濟營業稅制改革的整體推進結合起來，又應體現金融產業的特殊性，適應國內外金融業發展形勢的新變化，既要與國際規則接軌，又要考慮我國的實際情況，可以采取逐步推進、穩步過渡的三種方案。