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摘要:立足于經濟新常態大背景下的鐵路企業行業整體不斷發展，建立健全現代企業制度已成為鐵路運輸企業發展的大勢所趨，而全面預算管理是企業完成其經營戰略部署、提高企業經濟效益、加強內部經營管理，并最終實現其價值最大化經營目標的行之有效的管理手段。基于此，本文客觀分析了鐵路企業實施全面預算管理現狀及其現實問題，并結合實際，提出了提高鐵路企業全面預算管理工作效能的相關建議，以期輔助鐵路企業妥善運用全面預算管理工具，切實提升企業經營管理水平。

關鍵詞:鐵路運輸企業全面預算管理現實問題預算編制

由于國內鐵路行業運行機制的不斷改革，鐵路運輸企業的發展環境隨之發生了寬度上與深度上的各種改變。同時，鐵路建設規模的不斷擴大，也由此進一步帶動了鐵路運輸企業的內部改革，促成了科學合理的鐵路財務管理模式的形成與應用。實行全面預算管理是加強企業內部管理的行之有效的途徑之一，所謂“凡事預則立，不預則廢”，只有“打有準備之仗”，方能在日益激烈的市場競爭立于不敗之地。為此，下文將就鐵路企業全面預算管理展開探究。

一、鐵路企業實施全面預算管理現狀

全面預算管理的實質即運用預算管理方法對其內部各管理部門或單位所掌握的各類財務資源及非財務資源，進行有效的分配、考評、控制、分析，進而有效地組織、協調、調整本單位的生產經營、企業管理活動，以完成企業價值最大化的經營目標。當前，隨著鐵路運輸企業深化改革，企業不僅在生產質量上取得了很大的成就，在技術水平上得到了創新突破，特別是高速鐵路運營，使得鐵路運輸企業的經營管理也變得跟以往有了很大不同。但在其改革發展進程中，新的問題和矛盾也相繼出現，因此，為了解決這些隨著發展而出現的矛盾和問題，全面預算管理的完善極其重要。目前鐵路總公司對鐵路局實行盈虧與工資掛鉤機制，制定了較為全面的考核指標，突破了全面預算管理傳統意義上的財務效益指標，切實做到了生產經營預算與財務成本預算的有機統一。但大多鐵路運輸企業在全面預算管理的初步應用中，仍遇到了很大的阻力，雖然全面預算指標體系雖然已極為全面，但各鐵路局具體指標在考核體系中的占比及加、扣分標準仍需進一步優化。因此，清晰認識到全面預算管理的實施作用，促其效能的充分發揮，不僅是現代企業改革需求，也是保證鐵路運輸發展規劃的重要手段。

二、鐵路企業全面預算管理中存在的相關問題

(一)預算編制方法不夠科學

現實中，仍有部分鐵路企業在申報預算情況時會在往年預算基礎上適當加一個百分比，導致預算結果與實際情況存在較大差異，從而引發財政資金的浪費和閑置問題；還有部分鐵路企業預算編制仍沿用自上而下基數預算編制方法，即在往年預算基礎之上增增減減形成新一年度的預算，忽視對于新一年度經營環境、經營目標變化的分析，導致預算與實際脫節的情況明顯，且財務支出結構也由此呈現不合理形態。

(二)預算編制內容不夠合理

客觀來看，雖然大多數鐵路企業對于預算編制已有所認識和重視，預算指標體系也較為健全，但鐵路從計劃經濟到目前不斷的市場化進程中，仍存在諸多鐵路總體政策下的客觀影響，需進一步的細化全面預算指標體系對企業的考核占比，充分考慮生產力布局調整，各種新線的開通、客流的變化，以及經濟大局趨勢對鐵路企業經營績效帶來的客觀影響，最大限度的提升考核結果的可運用性。

(三)預算評估方法不夠全面

預算實施評估是全面預算管理中的關鍵環節，但在實際執行中，卻存在一系列問題。例如某企業去年增開一條客運新線，導致去年運輸收入基數較高，而今年若再無新的增長點，勢必造成今年的收入增長率放緩，而收入增長率在預算評估體系中占比較高勢必從客觀上影響企業的評估結果，挫傷企業員工的積極性。同時，評估方法的不完善也將無法把控預算實施中出現的各種問題，將使預算實施失去基本方向，最終阻礙企業全面預算管理水平的提升。

(四)預算考核獎懲不夠完善

預算管理具體的實施情況如何，需要借助考核才能夠有所掌握和了解。如預算考核缺位，則無從得知各項工作、業務有無實現預算目標，也無法根據考核結果進行必要的獎懲。目前，國內大多鐵路企業預算管理已有所成就，但仍有部分企業過于注重社會效益而輕視自身經營利益，同時缺乏完善的預算控制機制，或因評價方法的欠妥，導致預算執行結果與責任者經濟利益無法形成緊密聯系，尤其是企業落實到一線員工的工效掛鉤阻力重重。這些問題的存在最終降低了資源利用效率和單位預算管理水平。

三、提高鐵路企業全面預算管理效能的工作建議

對于鐵路運輸企業而言，提高其全面預算管理效能的關鍵之一，即在于建立科學、全面預算管理體系，并以此指導其經濟活動、審核預算目標、調整預算目標、評估預算管理效果等相關內容的落實。具體實踐措施如下：

(一)利用科學化編制法，優化預算編制內容

結合實踐經驗，筆者認為對于鐵路企業預算編制的內容，應盡量面面俱到、重點突出，不僅要囊括其財務預算，也要將非財務資源一并納入，同時優化各指標在企業預算總體系中的占比，才能夠實現人、財、物各種資源的科學化分配，確保各種資源合理使用率提升，為鐵路企業各項經營活動開展提供物質基礎。與此同時，還應確保相關人員兼具預算管理意識和責任意識，能夠慎重對待每項預算審查，能夠在編制數據準確合理的基礎上進一步完善預算管理工作。

(二)強化預算實施評估，明確預算實施責任

實踐證明，全面預算管理的實施，必須高度重視預算實施的評估，不能夠制定預算之后，對預算實施情況不管不問，而要在預算實施評估過程中密切關注個中問題，明確改進方向以及內容，促使全面預算管理趨于完善；優化評估方法，對受政策影響的因素及時微調，提高評估結果的準確性；同時，明確相關主體的責任，根據責任進行必要、合理授權，切實提升預算實施剛性；而對于不能按時完成的責任部門及相關人員進行直線問責，避免預算管理流于形式。需要注意的是，選擇預算項目、進行預算編制并非只是財務人員的工作，其作為保障預算公開、財務管理等各項工作開展的重要基礎，所以，應當動員鐵路企業全體職工對其采取共同監督管理模式。

(三)嚴管預算管理考核，依據批復預算執行

為加強預算編制的執行力度，鐵路企業負責人應當在預算編制前進行嚴格審查，對重要項目提前安排，確保項目在執行期間的每個項目活動都有所依據而合理運用資金。同時，在項目完成驗收階段，要對預算執行情況進行客觀評價，對于預算實際完成情況與目標差距較大的項目，一律追究相關責任者，提高企業內部對全面預算管理的重視程度。此外，還可以聘請社會中介機構（如注冊會計師事務所）進行預算執行結算的考核，中介機構基于其自身的聲譽及經濟效益考慮，對企業全面預算管理執行的結果通常較為客觀、公正，鐵路企業可依此結果執行獎懲，以達到全面預算管理指標順利完成之作用。

(四)端正預算管理態度，重視項目庫的管理

預算項目庫具有儲備作用，因此，為確保鐵路企業預算管理項目庫工作的科學合理，企業必須對各個項目進行分類和排序，將項目按照規劃時確定項目、年度安排項目、經常性項目和其他項目這四類的定義進行劃分，保證預算編制工作按照項目的輕重緩急排序，依次先后納入預算，在有限的資金范圍內最大限度發揮資金作用。

四、結束語

全面預算管理是企業全面、充分、綜合管理的目標，是企業內部控制系統的重要工作，因此，我們應該從企業戰略管理的角度理解，豐富其管理內涵。而鐵路運輸業為保持在運輸市場的競爭優勢，則必須提升核心競爭力，擺脫”計劃經濟“時期的陋習，正確理解全面預算管理的意義，科學運用全面預算管理的概念對企業的運輸資源的流動、人力資源、信息流以及資金流的優化整合，以切實推動鐵路運輸企業管理水平的不斷提高。

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作者：姚霞琳 單位：廣州鐵路（集團）公司衡陽車務段